Особенности учета поступления денежных средств на счета учреждения на забалансовом счете 17

На забалансовых счетах учреждения учитывают ценности, которые не закреплены за ними на праве оперативного управления, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему, а также бланки строгой отчетности.

Ко всем забалансовым счетам применяется простая схема ведения учета, то есть приход отражается только по дебету, а расход — по кредиту, без корреспонденций [1].

Данные по забалансовым счетам не требуют обязательного отражения в журналах операций и в Главной книге.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

• 1)    обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию;

• 2)    контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

• 3)    обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

• 4)    обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия [2].

Двойная запись на забалансовых счетах не используется, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого счета.

На забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» бухгалтер отражает дополнительные аналитические данные по операциям с денежными средствами в разрезе кодов бюджетной классификации РФ. Эти сведения необходимы, чтобы раскрыть информацию о деятельности учреждения в отчетности.

Забалансовый счет 17 предназначен для учета:

• -    поступивших денежных средств на банковские счета учреждения, а также возврата указанных поступлений;

• -    поступивших денежных средств (возврата указанных поступлений) на лицевой счет учреждения - получателя бюджетных средств, открытый ему органом федерального казначейства (финансовым органом) по учету средств во временном распоряжении;

• -    поступлений (их возвратов) бюджетных средств от главных распорядителей бюджетных средств подведомственным им учреждениям на осуществление выплат;

• -    поступивших денежных средств в кассу учреждения;

• -    требующих уточнения невыясненных поступлений (операции по уточнению отражаются по счету 17 через уточнение кодов доходов или источников финансирования дефицита бюджета).

Аналитический учет по забалансовому счету 17 может производиться:

• -    в Многографной карточке (ф. 0504054);

• -    в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

После внесения изменений приказом Минфина России № 89н поступление денежных средств в кассу учреждения и возврат этих средств одновременно учитываются на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».

Выбытие средств фиксируют на счете 17 со знаком «минус».

Не учитывают на счете 17 суммы возврата расходов текущего финансового года и остатков неиспользованных субсидий и грантов прошлых лет в бюджет.

С конца 2016 года на счете 17 показывают суммы возвратов расходов прошлых лет, не связанные с дебиторской задолженностью. Например, если декларацию по налогу на имущество за прошлые годы уточнили, и налоговики вернули учреждению излишне уплаченный налог.

В Инструкции № 162н нет указаний, как применять коды бюджетной классификации при формировании данных на забалансовых счетах. Но, чтобы составить достоверную бюджетную отчетность, на счете 17 нужно отразить:

• —    коды вида, подвида доходов бюджета, КОСГУ (классификация операций сектора государственного управления) – по доходам;

• —    коды группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицита бюджета и КОСГУ – по источникам финансирования дефицита бюджета [3].

Средства, которые поступили во временное распоряжение, не считаются доходами учреждения. Поэтому, когда они поступают, в счете 17 доходные коды КОСГУ не указывают. Используют коды источников финансирования дефицита:

при поступлении отражают увеличение счета 17 по статье 510 «Поступление на счета бюджетов» КОСГУ;

Учитывают забалансовый счет 17, когда формируют:

• —    справку о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к балансу (ф. 0503130);

• —    отчет о движении денежных средств (ф. 0503123);

• —    отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127);

• —    отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128).

Подводя итог необходимо отметить, что счет 17 «Поступления денежных средств» в обязательном порядке открывается к балансовым счетам: 201.00 «Денежные средства учреждения», 210.03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» и 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части денежных расчетов). Учет ведется в Многографной карточке или Карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов учреждения, по видам выбытий и поступлений (в разрезе КОСГУ). По завершении года остатки по счетам на следующий год не переносятся. Таким образом, счет 17 должен быть закрыт по состоянию на 31 декабря отчетного года.