Особенности учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В соответствии с п.1 ст. 8 НК РФ «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Определение сборов предложено в п.2 ст.8 НК РФ «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осу- ществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности».

Налоговым Кодексом Российской Федерации установлен перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов, определен порядок их расчета, учета и отчетности. Перечень установленных Налоговым кодексом налогов и сборов, а также разделение налогов и сборов на федеральные, региональные и местные, отражены на рис. 1.

Федеральные

Региональные

Местные

• •    НДС (гл.21 НК РФ);

  • •    налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);

  • •    транспортный налог (гл. 28 НК РФ)

  • •    налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ)

  
  

  • •    земельный налог (глава 31 НК РФ);

  • •    налог на имущество физических лиц (глава 24 НК РФ);

  • •    торговый сбор (гл. 29 НК РФ).

  
  

• •    Акцизы (гл. 22 НК РФ);

• •    НДФЛ(гл.23 НК РФ);

• •    Налог на прибыль организаций (гл.25 НК РФ);

• •    Налог на добычу полезных ископаемых (гл.26 НК РФ);

• •    Водный налог (гл. 25.2 НК РФ);

• •    Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами (гл. 25.1 НК РФ);

• •    Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)

Рис. 1.1. Состав федеральных, региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации.

Нало ги, пошлины, а также сборы, подлежащие начислению отображаются по кред иту активно пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету разных бухгалтер ских счетов по разным источникам уплаты налогов и сборов. К данной катего рии относятся налоги и сборы, которые:

• -    относятся на счета продажи и пр. доходов и затрат (90, 91) – акцизы, налог на имущество организаций и НДС;

• -    включаются в себестоимость работ, продукции и капитальные вложения (дебет счетов 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) – земельный, транспортный и водный налоги и пр.;

• -    уплачиваются из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68) – налог на прибыль.

По кредиту синтетического счета 68 и дебету счета 99 «Прибыль и убыт ки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям отображается начислен ие штрафных                                                   санк ций за неполное или несвоевременное перечисление налогов и сборов.

По разным открытым субсчетам счета 68 сальдо может быть, как дебето вым, так и кредитовым. Благодаря этому, на конец периода счет 68 имеет разв ернутое                                                               саль до. Аналитический учет по счету 68 ведётся по отдельным видам налогов.

НК РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, которые опред еля- ют порядок элементов налогообложения, а также освобождение от уплаты не которых налогов и сборов.

К таким налоговым режимам относятся:

• 1)    система налогообложения в виде ЕНВД;

• 2)    система налогообложения ЕСН;

• 3)    УСН;

• 4)    ПСН;

• 5)    система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Для разнообразных налогов и сборов действующим законодательством определяются разные источники финансирования (таблица 1).

Отражение налогов и сборов в бухгалтерском учете

Таблица 1

Та ким образом, начисление и уплата налогов отображается на синтетическом сч ете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для более подробного учета данный с чет 68                                                      подразделяет ся на субсчета, на которых учитываются налоги. Данное подразделение субсч етов позволяет сделать учет более точным и прозрачным, а также даёт  поня тие, по какому налогу имеется задолженность перед бюджетом или же у орга низации присутствует переплата.