Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ФГБУ "Государственный центр агрохимической службы "Мордовский"

Заработная плата – это цена, выплачиваемая за использование труда наемного работника. Выступая одной из важнейших и наиболее массовых форм дохода, заработная плата является основой роста производительности труда, поскольку она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности. В свою очередь, производительность труда может рассматриваться как фактор, определяющий уровень и динамику заработной платы.

Оплата труда регулируется Положением об оплате труда работников федерального государственного учреждения «Государственный центр агрохимической службы «Мордовский», которое утверждается председателем ПК и директором учреждения. Положение разработано на основании Трудового кодекса РФ.

Для того чтобы осуществить расчет с сотрудниками по оплате труда, а так же другим выплатам применяются счета группы 0 302 10 000 «Расчеты по оплате труда, начислениям на выплаты по оплате труда» [5].

На счете 0 302 11 000 «Расчеты по заработной плате» находят отражение все расчеты по оплате труда на основании трудовых договоров:

– оплата по окладам, а так же ставкам по заработной плате и часовой оплате работников;

– надбавки в связи с выполнением вредного и опасного для здоровья труда, за сверхурочную работу, за работу с государственной тайной, за квалификационный разряд;

– оплата основного и дополнительного отпуска работников, компенсации за неиспользованный отпуск;

– премии, материальная помощь.

Так же «Государственный центр агрохимической службы «Мордовский» использует счет 0 302 12 000 «Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в денежной форме», который отличается тем, что на данном счете отражаются суммы, обусловленные трудовыми отношениями с сотрудником либо его статусом по законодательству [4]. К данным выплатам относят:

– суточные на время командировки, а также другие командировочные;

– расходы, которые компенсируются сотруднику – оплата проезда, проживания;

– компенсация стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение сотрудникам и членам их семей в установленных законом случаях, в том числе путевки в детские оздоровительные лагеря;

– компенсация за использование личного транспорта для служебных целей;

– дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям сотрудникам пенсионерам;

– компенсация по уходу за ребенком до трех лет.

На счете 0 302 13 000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда» предприятие отражает величину расчетов с персоналом по начисленным им пособиям в связи с материнством, пособия по уходу за ребенком по достижении им 1,5 лет, а так же другим выплатам за счет средств государственного социального страхования [2].

Данные расходы по вышеперечисленным счетам бухгалтерского учета списываются по кодам КОСГУ 730 на увеличение кредиторской задолженности по оплате труда и 830 на уменьшение кредиторской задолженности [8].

После начисления заработной платы в обязательном порядке производятся удержания НДФЛ, а так же при необходимости удерживаются алименты или сумма подлежащая возмещению материального ущерба [7].

Схемы бухгалтерских записей по расчетам с персоналом по оплате труда «Государственный центр агрохимической службы «Мордовский» приведены в таблице 1.

Таблица 1. Бухгалтерские записи по расчетам с персоналом по оплате труда ФГБУ «ГЦАС «Мордовский»

Дебет	Кредит	Содержание операции
Начисления и удержания по заработной плате
0 109 60 211 «Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»	0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»	Начислена заработная плата, относящаяся к прямым расходам
0 109 70 211 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы»	0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»	Начислена заработная плата, относящаяся к накладным расходам
0 109 80 211 «Общехозяйственные расходы в части заработной платы»		Начислена заработная плата, относящаяся к общехозяйственным расходам
0 109 90 211 «Издержки обращения в части заработной платы»		Начислена заработная плата, относящаяся к издержкам обращения
0 401 20 211 «Расходы по заработной плате»	0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»	Начислена заработная плата в состав расходов текущего периода
302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»	0 303 01 730 «Увеличение креди торской    задолженности    по НДФЛ»	Удержан НДФЛ из заработной платы
0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»	0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»	Отражены прочие (за исключением НДФЛ) удержания из заработной платы
0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»	0 304 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»	Депонирована не выданная в срок заработная плата
0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»	0 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»	Выдана заработная плата из кассы учреждения

Производительность труда является одним из важнейших показателей работы предприятия, выражением эффективности затрат труда. Перед каждым предприятием стоит задача повышения производительности и это уже не желательное, а необхо- димое условие восстановления и сохранения экономического роста.

Показателями производительности труда являются выработка и трудоёмкость. Выработка характеризует объём произведённой продукции в единицу времени, а трудоёмкость представляет собой отношение затрат рабочего времени к производству единицы продукции [6]. Эти два показателя взаимосвязаны и находятся в обратной зависимости между собой: при снижении трудоёмкости выработка увеличивается, а при повышении выработки трудоёмкость снижается. Рассмотрим данные показатели в таблице 2.

Таблица 2. Расчет основных показателей производительности ФГБУ «ГЦАС «Мордов- ский» за 2016-2018 гг.

Показатель	2016 г.	2017г.	2018г.
Объём произведённой продукции	19146716	19727710	19997541
Рабочее время (ч)	109104	106190	102301
Выработка	175,491	185,777	195,477
Трудоёмкость	0,006	0,005	0,005

Как видно из таблицы выработка на протяжении всего исследуемого периода неуклонно растёт. Так, к 2017 году она увеличилась на 10,3 или на 6% по сравнению с 2016 годом. Трудоёмкость же снизилась на 0,001. В данном периоде можно заметить, что количество рабочего времени сократилось, а объём продукции вырос. Данная тенденция оказала влияние на рост выработки. Так же за 2016-2017 года в учреждении повысили квалификацию 6 человек и в том числе по программе «Управление государственными и муниципальными закупками» в ФГБО УВПО им. Н.П. Огарева 2 человека. Повышение квалификации работников учреждения выступает фактором увеличения выработки, а следовательно и производительности труда. В 2018 году выработка увеличилась на 9,8 и составила 195,477. Рабочее время приняло минимальное значение за весь анализируемый период за счёт уменьшения списочного состава работников, а объём произведённой продукции вырос за счёт повышения квалификации 5 работников учреждения. За 2016-2018 года выработка увеличилась на 11%.

На рост производительности труда отдельного работника, наряду с другими факторами, влияет оплата труда, как стимул для повышения квалификации работников, улучшения качества выполненной работы [3]. А значит, следует уделять особое внимание влиянию заработной платы на производительность труда.

Таблица 3. Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда в ФГБУ «ГЦАС

«Мордовский» за 2016-2018 гг.

Наименование использования	2016 г.	2017 г.	2018 г.
Фонд оплаты труда	15678654	16121000	17806200
Заработная плата (всего)	11853154	12198000	13438000
Заработная плата по штатному расписанию	8019457	7627523	8639523
Компенсационные выплаты за увеличение объёма работ	295980	513400	879000
премии по итогам работы за месяц, квартал, год	186116	1061758	1765000
Стимулирующая выплата-интенсивность	3204123	2842742	1869500
Премия к праздничным датам	63000	84100	134200
Материальная помощь	84477	64477	150777
Командировочные	279000	-	158400
начисления на оплату труда	3546500	3601000	4024100

В таблице 3 чётко выражена тенденция увеличения заработной платы на протяжении всего исследуемого периода. К 2018 году она возросла на 1584846 руб., что больше на 13,37% по сравнению с 2016 годом. Компенсационные выплаты сотрудникам за увеличение объёма работ увеличилось к 2016 году на 217420 руб., а к 2017 году ещё на 365600 руб. Темп роста за 2016-2018 год составил 296%. В соответствии с Положением об оплате труда были выплачены премии по итогам работы за месяц, квартал, год, а так же стимулирующие выплаты за интенсивность труда. Премия по итогам работы возросла к 2018 году на 703242 руб. или на 66%. Это сви- детельствует о том, что система мотивации сотрудников ФГБУ «ГЦАС «Мордовский», направленная на повышения объёмов продукции, имеет значительный успех. Так же наблюдается рост премии к праздничным датам и рост материальной помощи.

Для того чтобы выяснить, действительно ли существует взаимосвязь между уровнем заработной платы и показателями производительности, проанализируем динамику данных показателей в учреждении (табл. 4).

Таблица 4. Анализ производительности труда и заработной платы ФГБУ «ГЦАС «Мордовский» за 2016-2018 гг.

Показатель	2016 г.	2017 г.	2018 г.
Численность	67	61	54
Объём продукции	19 146 716	19 727 710	19 997 541
Производительность труда	285 771,8806	323 405,082	370 324,8333
Фонд заработной платы	15 678 654	16 121 000	17 806 200

В 2016 году годовой фонд оплаты труда составлял 15678654 руб., а к 2018 году наблюдается тенденция в увеличении фонда на 2127546 руб. Производительность труда так же возросла к 2017 году на 37634 руб./чел. по сравнению с 2016 годом. К 2018 году производительность труда достигла максимального значения за все 3 года и составила 370324,83 руб./чел., при темпе роста 129%. Данный рост производительности обусловлен ростом оплаты труда, поскольку при увеличении производительности труда на основе накопления капитала возрастает количество труда и появляется возможность для повышения заработной платы.

Темпы роста производительности труда должны превышать темпы роста заработной платы, поэтому важно определить коэффициент эффективности производства (темп прироста производительности труда к темпам прироста заработной платы) (Кэп):

Кэп (2016-2017) = (323 405,082 / 285 771,88) / (16 121 000 / 15 678 654) = 1,09

Кэп (2017-2018) = (370 324,83 / 323 405,082) / (17 806 200 / 16 121 000) = 1,05

Так как коэффициент эффективности производства больше 1, то можно определить экономический эффект от изменения производительности труда и роста заработной платы (Э):

Э (2016-2017) = 16 121 000 × (1 – 1 / 1,09) = 1 331 091 руб.

Э (2017-2018) = 17 806 200 × (1 – 1 / 1,05) = 847 914 руб.

Данный показатель определяет сумму экономии средств в связи с изменением соотношения роста производительности труда и заработной платы. Таким образом, можно отметить, что в связи с ростом производительности и заработной платы доход учреждения возрос к 2018 году на 847 914 руб.

Реализация товарной продукции на 1 рубль заработной платы (Птп) в 2016, 2017 и 2018 годах составила соответственно:

Птп (2016) = 19 146 716 / 15 678 654 = 1,22

Птп (2017) = 19 727 710/ 16 121 000 = 1,22

Птп (2018) = 19 997 541 / 17 806 200 =1,12

На 1 рубль заработной платы в 2016 и 2017 годах приходилось 1,22 ед. продукции, а к 2018 году 1,12 единиц.

Таким образом, на основании выше рассмотренных показателей можно сделать вывод о том, что производительность труда напрямую зависит от его оплаты. Увеличение оплаты труда способствует росту производительности и объемов продукции. Так же следует отметить, что применяемая система мотивации труда на предприятии является эффективной. Этот вывод основан на том, что коэффициент эффективности производства больше 1, за анализируемый период возросли премии по итогам работы за месяц, квартал, год, а так же стимулирующие выплаты за интенсивность труда.