Особенности учета собственного капитала предприятий в соответствии с МСФО

Развитие рыночных отношений повлияло на появление целого ряда новых экономических объектов учета Один из них – капитал предприятия и, в частности, собственный капитал предприятия. Собственный капитал – это ресурсы организации, ее активы за вычетом обязательств по этим активам.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного каптала, резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов. Также к собственным средствам относятся фонды специального назначения, безвозмездные поступления и правительственные субсидии [2].

Увеличение уставного капитала Ошского теплоэнергетического центра (далее – ОшТЭЦ) путем увеличения номинальной стоимости выпущенных акций отражается по кредиту счетов 5110 и 5120 в корреспонденции со счетом 1900 в сумме, равной величине прироста номинальной стоимости акций.

Уменьшение уставного капитала ОшТЭЦ за счет уменьшения номинальной стоимости акций отражается по дебету счетов 5110, 5120 в корреспонденции со счетом 3600 «Прочие краткосрочные обязательства». Уменьшение уставного капитала за счет ликвидации (погашения) выкупленных собственных акций отражается по кредиту счета 5191 в корреспонденции со счетами 5110, 5120 в сумме, равной номинальной стоимости ликвидированных акций.

Для учета неоплаченного капитала предназначен счет 1900 «Задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал». На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал ОшТЭЦ.На сумму объявленного (зарегистрированного) уставного капитала дебетуют счет 1900 и кредитуют счета подраздела 5100 «Уставный капитал» – счета 5110-5130.

По мере взноса вкладов в уставной капитал составляется корреспонденция счетов по кредиту счета 1900 и дебету следующих счетов:

• -    Д-тсчетов подраздела 2900 «Нематериальные активы» – при взносе в уставный капитал нематериальных активов;

• -    Д-тсчетов подраздела 2100 «Основные средства» – при взносе в уставный капитал земли, основных средств;

• -    Д-т счетов подраздела 1600 «ТМЗ» – при взносе в уставный капитал товаров приобретенных, готовой продукции;

• -    Д-т счетов подраздела 1700 «Запасы вспомогательных материалов» – при взносе в уставный капитал различных видов материальных запасов;

• -    Д-тсчетов подраздела 2200 «Биологические активы» – при взносе в уставный капитал животных, растений.

• -    Д-тсчетов подразделов 1110, 1210 – при взносе в уставный капитал денежных средств.

Если дебетовый остаток по счету 1900 погашен, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал; дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести акционеры, чтобы уставный капитал был полностью сформирован [5].

Под дополнительно оплаченным капиталом понимают суммы, которые получило ОшТЭЦв результате реализации собственных акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость (эмиссионный доход). Учет такого капитала ведется на счете 5210 «Дополнительно оплаченный капитал». По кредиту счета 5210 отражается сумма продажи собственных акций. При этом дебетуют счета:

• -    подраздела 1110,1210 – при поступлении выручки от реализации собственных акций на валютный и расчетный счета, а также в кассу;

• -    1590 «Прочая дебиторская задолженность» – при предъявлении к оплате счетов проданных акций (номинальная стоимость проданных акций отражается по дебету счета 1590 и кредиту счета 9110).

Сумма дополнительно оплаченного капитала не может быть направлена на нужды потребления ОшТЭЦ. Затраты, связанные с реализацией собственных акций (оплата труда, отчисления на социальное и медицинское страхование, отчисления в пенсионный фонд, Государственный фонд содействия занятости), списываются в дебет счета 9590 с кредита счетов 3520, 3530. Суммы дополнительно оплаченного капитала направляются на увеличение уставного капитала (Д-т счета 5210К-тсчетов 5110, 5120, 5191).

Проведенное исследование показало, что в ОшТЭЦна основании данных бухгалтерского учета составляют оборотную ведомость за каждый квартал отчетного года. Такая система учета способствует повышению аналитической возможности бухгалтерского учета собственного капитала.

Существенным элементом собственного капитала является нераспределенная прибыль. Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет [4].

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) отчетного года ведется на счете 5300, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

На счет 5300 списывается в конце отчетного года сумма учтенного за год дохода или убытка. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

• -    на сумму полученного за год дохода:

Д-т 6200К-т 5300

• -    на сумму полученного за год убытка:

Д-т 5300 К-т 6200

Если предприятие получило убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом), то такие убытки переносятся на срок до пяти лет для погашения за счет совокупного годового дохода будущих периодов.

На погашение убытка могут направляться средства резервного капитала:

Д-т 5400 К-т 5300

При выкупе собственных акций у акционеров по цене ниже номинальной стоимости сумма образовавшегося дохода направляется на увеличение нераспределенного дохода:

Д-т 5191 К-т 5300

По дебету счета 5300 находят отражение следующие хозяйственные операции:

• -    кредит счетов 5400 – на суммы отчислений в резервный капитал, производимые в соответствии с действующим законодатель-

• ством, в размерах, установленных учредительными документами;

• -    кредит счета 3540 «Дивиденды к выплате» - на суммы нераспределенного дохода отчетного года, направленные на выплату дивидендов по простым и привилегированным акциям.

Сумма оставшегося нераспределенного дохода (убытка) отчетного года списывается: чистая прибыль, полученная за отчетный период, отражается по кредиту счета 5300 в корреспонденции со счетом 5999 «Свод доходов и расходов»; убытки, полученные за отчетный период, списываются с кредита счета 5999 в дебет счета 5300.

После приведенных выше записей остатка по счету 5300 не должно быть.

Учет по счету 5300 ведется в ведомости, построенной в виде оборотной ведомости по расчетным счетам, которая характеризуется следующими данными (в сомах):

Остаток нераспределенной прибыли на январь 2023 г....... 500,000

Чистая прибыль ОшТЭЦ...........278,000

Дивиденды....................................178.000

Остаток нераспределенной прибыли на 31декабря2023 г.... 678,000

На наш взгляд, применяемый в кыргызской практике учет нераспределенной прибыли недостаточно полно может отражать реальные процессы, происходящие в организации. По этой статье в отчетности не видно, какая часть нераспределенной прибыли получена в отчетном периоде, а какая часть - в прошлых периодах. Мы считаем, что наличие такой информации необходима для самой организации и для других заинтересованных лиц. Предприятия, получающие чистую прибыль в прошлых периодах, по разным причинам могут оказаться в отчетном году в убытках, или, наоборот, положительный результат последнего отчетного периода покроет весь непокрытый убыток прошлых лет. Кроме того, название счета не соответствует содержанию. Также необходимо учитывать непредсказуемость результатов деятельности хозяйствующих субъектов, т.е. результат может оказаться положительным или отрицательным. Исходя из перечисленных недостатков в диссертационном исследовании предлагается переименовать счет 5300 «Нераспределенная прибыль» на «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)», а также открыть два субсчета к нему: 5310 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»; 5320 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

На наш взгляд, уточнение названия счета, введение этих субсчетов в процесс учета собственного капитала и выведение остатков сумм в бухгалтерский баланс повышают аналитичность бухгалтерской отчетности. Как известно, прозрачность отчетности способствует проведению более качественного анализа объектов бухгалтерского учета. Это означает, что по каждому элементу собственного и заемного капитала должны быть систематизированы бухгалтерские счета, используемые для их учета в соответствии с Планом счетов от 2002 г.

Установленное Законом об АО в КР [3] обязательное создание резервного фонда, который используется на покрытие общих балансовых убытков при отсутствии иных возможностей погашения, отразится по кредиту счета 5400 «Резервный капитал». По кредиту этого счета отражаются отчисления в резервный капитал, а по дебету - использование средств. Кредитовое сальдо показывает остаток средств резервного капитала на конец отчетного года.

На счете «Добавочный капитал» информации о курсовых разницах и корректировке активов. В этих целях счету рекомендовано присвоить № 5220 и учитывать курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, которые в настоящее время учитываются на счете второго порядка 5230 «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте по зарубежным компаниям», а также корректировки активов, учитываемые на счете 5220. Данное предложение основано, прежде всего, на облегчении процесса формирования показателей отчетности, используемые в анализе для оценки финансового состояния организации, а также повышении прозрачности и доступности отчетной информации для различных пользователей и, в первую очередь, потенциальных инвесторов. С учетом вышеизложенного в процессе учета собственного капитала нами предлагается применение специализированного плана субсчетов на основе типового плана счетов с учетом специфики и структурных или методологических особен- ностей, образовав от синтетических счетов счета второго порядка (табл. 1).

Действующая система учета собственного капитала наших коммерческих организаций находится пока в стадии становления. Эта система представляет собой довольно сложный комплекс объектов бухгалтерского учета. Однако применяться эффективно в работе хозяйствующих субъектов собственный капитал полностью еще не может, ибо порядок его формирования и использования, а также контроль за его расходованием во многом зависят не только от экономических условий и результатов деятельности организаций, но и от степени разработанности соответствующей нормативно-правовой базы и ее применения на практике.

Таблица 1. Перечень предлагаемых счетов учета собственного капитала ОшТЭЦ примени- тельно для его компонентов

Рекомендованные Планом счетов бухгалтерскогоучета от 18.01.02 г.		Предлагаемые счета для учета собственного капитала
№ счета	Наименование счета	№ счета	Наименование счета
5100	Уставной капитал	5100	Уставной капитал
5110	Простые акции	5110	Основной капитал
5120	Привилегированные акции	5120	Оборотный капитал
5130	Прочий уставной капитал	5130	Прочий уставной капитал
5191	Выкупленные собственные акции	5140	Переоценка активов
5200	Прочий капитал	5140	Котировка активов
5210	Дополнительно оплаченный капитал	5200	Дополнительный капитал
5220	Корректировки по переоценке активов	5210	Вложенный капитал
5230	Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте по зарубежным компаниям	5220	Прочий дополнительный капитал
5300	Нераспределенная прибыль	5230	Авансированный капитал
5400	Резервный капитал	5300	Резервный капитал
		5310	Резервы по сомнительным резервам
		5320	Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
		5330	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
		5340	Прочий резервный капитал
		5400	Нераспределенная прибыль

Источник: составлены авторами по материалам действующего плана счетов

На рассматриваемыхв исследовании предприятиях энергетической отрасли, компьютеризации бухгалтерского учета уделяется очень большое внимание. Это связано с тем, что в современной экономической среде с высоким уровнем конкуренции, облегчение и ускорение ведения бухгалтерского учета является обязательным элементом успешной работы на рынке. Используемая на предприятиях отрасли для ведения бухгалтерского учета программа 1С бухгалтерия, настроена непосредственна для учета на предприятиях энергетики.

Проведенные исследования позволил сделать вывод, о том, что переход бухгалтерско- го учета в Кыргызской Республике на МСФО предопределил необходимость значительных изменений в процессах формирования финансовой информации хозяйствующих субъектов, через укрупнение отдельных синтетических счетов, которые не отвечают структурному или методологическому направлению счетоводства. В этой связи предложены и обоснованы соответствующие изменения в организации бухгалтерского учета собственного капитала, определены специфические особенности ведения бухгалтерского учета по таким признакам как назначение, информационность, план счетов, система записей и степень восприятия.