Особенности учета сырья и материалов по учетным (плановым) ценам
Автор: Кузнецова А.С.
Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness
Статья в выпуске: 10-2 (104), 2023 года.
Бесплатный доступ
В статье рассматриваются нюансы применения учетных цен при организации и ведении бухгалтерского учета наличия и движения материалов. С решением на конкретном примере раскрыты преимущества и сложные моменты такого учета. Даны пояснения возникающим разницам между фактической себестоимостью поступления материалов и их стоимостью по учетным ценам. Приведена значимость использования учетных цен для контроля производимых организацией затрат.
Учетные цены, учетная политика, производственный учет, себестоимость, перерасход, экономия, транспортно-заготовительные расходы
Короткий адрес: https://sciup.org/170200842
IDR: 170200842 | DOI: 10.24412/2411-0450-2023-10-2-24-27
Текст научной статьи Особенности учета сырья и материалов по учетным (плановым) ценам
Производство продукции, оказание услуг, выполнение работ сопровождаются использованием определенного набора сырья и материалов, состав которых зависит от специфики деятельности предприятия. Обеспечение ими является неотъемлемым условием производственного процесса.
Планом счетов для учета сырья и материалов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» [1].
Счет 10 используется для сбора всех затрат на материально-производственные запасы, которые затем списываются на затратные счета, напрямую.
Счет 15 в свою очередь служит для учета затрат на приобретение или производство материалов во взаимосвязи со счетами-источниками поступления. Зачастую этот счет используется при учете импортных материалов, когда формирование себестоимости распределяется во времени. В частности, в учете импортных поставок учитываются курсовые разницы по валютным операциям, таможенные пошлины и т.п.
Счет 15 является активным по своей характеристике и имеет только дебетовый остаток, который на конец месяца отражает наличие материально-производствен- ных запасов в пути. Обычно он используется совместно со счетом 16, где учитывается разница между покупной и учетной ценами. Когда затраты на полученные ценности собраны, они списываются со счета 15 на счет 10, а разница в стоимости приобретения или производства и учетной цены записывается на счет 16 [1].
Если учетная цена ниже затрат на приобретение, то разница аннулируется, то есть учетная цена уменьшается. Накопленные разницы на счете 16 списываются в дебет счетов соответствующих затрат.
Счет 16 является активно-пассивным счетом, который имеет развернутое сальдо. В части дебетового сальдо счет 16 является дополнительным к счету 10, а в части кредитового сальдо он является контрарным к ним. В бухгалтерском балансе сальдо счета 16 увеличивает или уменьшает сумму по статье «Запасы».
Компания должна выбрать, использовать ли счета 15 и 16 в бухгалтерском учете или немедленно учесть активы на счете 10. В Учетной политике компании необходимо утвердить выбранный метод учета. Если выбран метод учета на счете 15, следует определить вариант расчета учетной цены. Цена может быть плановой, средней по номенклатурной группе, указанной в договоре или фактической, основанной на прошлом периоде.
Множество организаций способно обойтись без использования счета 15, однако, в большинстве случаев он оказывается необходимым при решении определенных задач учета материальных ценностей. Прежде всего, этот счет применяется для осуществления раздельного учета материалов, товаров и расходов на транспортно-заготовительную деятельность, связанную с ними. Кроме того, он позволяет разделять учет материалов и товаров на складе и в пути.
Второй вариант использования этого счета, как правило, связан с применением учетных цен, о которых будет написано позже при обсуждении счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Но прежде, давайте рассмотрим первый вариант.
Как уже отмечалось ранее, счет 15 – активный счет, дополнительный к счету 10 «Материалы». Дебетовое сальдо счета 15 включается в статью «Запасы» в бухгалтерском балансе. По дебету отражаются фактические затраты, связанные с приобретением сырья и материалов (Дт15 Кт20,60,71,75,76).
Списание стоимости данного вида актива со счета 15 происходит при их фактическом поступлении: Д10 К15. Благодаря этому, на отчетную дату сырье и материалы на складах отображаются на счете 10, а счет 15 показывает стоимость материалов и товаров в пути.
Далее перейдем к показателям оборотно-сальдовой ведомости по счету 15. Сальдо отражает остаток материалов и товаров в пути на начало и конец отчетного периода.
Оборот по дебету свидетельствует о приобретении сырья и материалов за отчетный период. Оборот по кредиту показывает фактическое их поступление на склады за отчетный период.
Однако, это справедливо только в том случае, если счет 15 используется так, как было описано выше. Если же счет 15 используется совместно со счетом 16, то экономический смысл сальдо и оборотов будет иным.
Использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предполагает учет сырья и материалов по учетным ценам. В дебете счета 15 формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов с проводкой Дт 15 Кт60,71,76… в зависимости от их способа поступления. Поступление на склад регистрируются по учетным ценам с помощью проводки: Дт10 Кт15 [3].
Таким образом, поступившие материалы отражаются в учете сразу в двух оценках: по учетным ценам в дебете счета 10 и по фактической себестоимости в дебете счета 15. Разница списывается проводкой Дт16 Кт15 в случае перерасхода или Дт15 Кт16 в случае экономии [4].
При отпуске материалов со склада в течение месяца они оцениваются по учетным ценам. Списание отражается проводками в корреспонденции с затратными счетами в зависимости от того, куда они списываются (Дт08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44… Кт10). В данном случае исключается возможность применения метода ФИФО. Списание может происходить только по средней себестоимости, поскольку списание сырья и материалов по стоимости вперед поступивших предполагает партионный учет [2].
Поясним на примере. Некая организация «X» использует для осуществления своей производственной деятельности материалы, остаток на начало месяца которых составил 28 шт. (4 760 руб.) В течение месяца было закуплено 2 партии материалов:
-
- общая стоимость первой партии 10 500 руб. (35 шт. по 350 руб.);
-
- общая стоимость второй партии 18 900 руб. (70 шт. по 270 руб.)
В производство было отпущено 45 шт данного вида материала. Отразим учет по фактической стоимости приобретенных ценностей и по учетной цене, равной 170 руб. за шт.
Таблица 1. Списание сырья и материалов
Учет по фактической стоимости |
Учет по ученым ценам |
||||
Дт |
Кт |
Сумма |
Дт |
Кт |
Сумма |
10 |
60 |
8 750 |
15 |
60 |
8 750 |
19 |
60 |
1 750 |
19 |
60 |
1 750 |
10 |
60 |
15 750 |
15 |
60 |
15 750 |
19 |
60 |
3 150 |
19 |
60 |
3 150 |
Средняя с⁄с _ ^ н по 10 счету + Об дт 10 счета |
Стоимость оприходованных материалов по ученой цене = 170 руб. * (35 шт + 70 шт) = 17 850 руб. |
||||
10 |
15 |
17 850 |
|||
Кол - во начало месяца + Кол - во поступивших 4 760 + 8 750 + 15 750 = 28+35+70 =220 руб. СтВыбМат = Средняя с⁄с ∗ Кол - во выбывающих материалов = 220 руб.∗ 45 шт = 9 900 руб. |
|||||
16 |
15 |
6 650 |
|||
Средняя с⁄с = 220 руб. Стоимость выбывающих материалов = 9 900 руб. |
|||||
20 |
10 |
9 900 |
20 |
10 |
9 900 |
Методом ФИФО: Выбывает 45 шт = 28 шт (стоимость 4 760 руб.) + 17 шт из первой партии по 350 руб. Стоимость выбывающих материалов = 4 760 + 17 * 350 = 10 710 руб. |
|||||
20 |
10 |
10 710 |
В конце месяца определяется отклонение. Перерасход списывается проводкой Дт08,20,23,25,26,28,29,44… Кт16, а экономия сторнируется проводкой с таким же набором счетов. Для удобства можно про- извести списание полностью на всю сумму накопленных разниц. Однако, это приведет к искажению итоговой себестоимости продукции, работ, услуг, на производство и реализацию которых ушли материалы. Целесообразнее в данном случае опреде- материалов в общей их стоимости и производить списание остатка по 16 счету на сумму, равную произведению полученного процента на общую сумму отклонений.
Таким образом, счета 15 и 16 бухгал- терского учета имеют свои плюсы и минусы, которые стоит учитывать при их использовании. Однако, правильное применение этих счетов на практике помогает обеспечить эффективный учет и контроль затрат на производство и оборотные акти- лять процентную долю использованных вы организации.
Список литературы Особенности учета сырья и материалов по учетным (плановым) ценам
- Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/(дата обращения: 20.10.2023).
- Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы": приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_348523/(дата обращения: 20.10.2023).
- Захаров, И.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для среднего профессионального образования / И.В. Захаров, О.Н. Тарасова; под редакцией И.М. Дмитриевой. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: Изд-во Юрайт, 2023. - 415 с. - (Профессиональное образование). ISBN: 978-5-534-16613-2
- Фельдман, И.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. - М.: Изд-во Юрайт, 2023. - 287 с. - (Высшее образование). ISBN: 978-5-534-16386-5