Особенности учета сырья и материалов по учетным (плановым) ценам

Производство продукции, оказание услуг, выполнение работ сопровождаются использованием определенного набора сырья и материалов, состав которых зависит от специфики деятельности предприятия. Обеспечение ими является неотъемлемым условием производственного процесса.

Планом счетов для учета сырья и материалов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» [1].

Счет 10 используется для сбора всех затрат на материально-производственные запасы, которые затем списываются на затратные счета, напрямую.

Счет 15 в свою очередь служит для учета затрат на приобретение или производство материалов во взаимосвязи со счетами-источниками поступления. Зачастую этот счет используется при учете импортных материалов, когда формирование себестоимости распределяется во времени. В частности, в учете импортных поставок учитываются курсовые разницы по валютным операциям, таможенные пошлины и т.п.

Счет 15 является активным по своей характеристике и имеет только дебетовый остаток, который на конец месяца отражает наличие материально-производствен- ных запасов в пути. Обычно он используется совместно со счетом 16, где учитывается разница между покупной и учетной ценами. Когда затраты на полученные ценности собраны, они списываются со счета 15 на счет 10, а разница в стоимости приобретения или производства и учетной цены записывается на счет 16 [1].

Если учетная цена ниже затрат на приобретение, то разница аннулируется, то есть учетная цена уменьшается. Накопленные разницы на счете 16 списываются в дебет счетов соответствующих затрат.

Счет 16 является активно-пассивным счетом, который имеет развернутое сальдо. В части дебетового сальдо счет 16 является дополнительным к счету 10, а в части кредитового сальдо он является контрарным к ним. В бухгалтерском балансе сальдо счета 16 увеличивает или уменьшает сумму по статье «Запасы».

Компания должна выбрать, использовать ли счета 15 и 16 в бухгалтерском учете или немедленно учесть активы на счете 10. В Учетной политике компании необходимо утвердить выбранный метод учета. Если выбран метод учета на счете 15, следует определить вариант расчета учетной цены. Цена может быть плановой, средней по номенклатурной группе, указанной в договоре или фактической, основанной на прошлом периоде.

Множество организаций способно обойтись без использования счета 15, однако, в большинстве случаев он оказывается необходимым при решении определенных задач учета материальных ценностей. Прежде всего, этот счет применяется для осуществления раздельного учета материалов, товаров и расходов на транспортно-заготовительную деятельность, связанную с ними. Кроме того, он позволяет разделять учет материалов и товаров на складе и в пути.

Второй вариант использования этого счета, как правило, связан с применением учетных цен, о которых будет написано позже при обсуждении счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Но прежде, давайте рассмотрим первый вариант.

Как уже отмечалось ранее, счет 15 – активный счет, дополнительный к счету 10 «Материалы». Дебетовое сальдо счета 15 включается в статью «Запасы» в бухгалтерском балансе. По дебету отражаются фактические затраты, связанные с приобретением сырья и материалов (Дт15 Кт20,60,71,75,76).

Списание стоимости данного вида актива со счета 15 происходит при их фактическом поступлении: Д10 К15. Благодаря этому, на отчетную дату сырье и материалы на складах отображаются на счете 10, а счет 15 показывает стоимость материалов и товаров в пути.

Далее перейдем к показателям оборотно-сальдовой ведомости по счету 15. Сальдо отражает остаток материалов и товаров в пути на начало и конец отчетного периода.

Оборот по дебету свидетельствует о приобретении сырья и материалов за отчетный период. Оборот по кредиту показывает фактическое их поступление на склады за отчетный период.

Однако, это справедливо только в том случае, если счет 15 используется так, как было описано выше. Если же счет 15 используется совместно со счетом 16, то экономический смысл сальдо и оборотов будет иным.

Использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предполагает учет сырья и материалов по учетным ценам. В дебете счета 15 формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов с проводкой Дт 15 Кт60,71,76… в зависимости от их способа поступления. Поступление на склад регистрируются по учетным ценам с помощью проводки: Дт10 Кт15 [3].

Таким образом, поступившие материалы отражаются в учете сразу в двух оценках: по учетным ценам в дебете счета 10 и по фактической себестоимости в дебете счета 15. Разница списывается проводкой Дт16 Кт15 в случае перерасхода или Дт15 Кт16 в случае экономии [4].

При отпуске материалов со склада в течение месяца они оцениваются по учетным ценам. Списание отражается проводками в корреспонденции с затратными счетами в зависимости от того, куда они списываются (Дт08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44… Кт10). В данном случае исключается возможность применения метода ФИФО. Списание может происходить только по средней себестоимости, поскольку списание сырья и материалов по стоимости вперед поступивших предполагает партионный учет [2].

Поясним на примере. Некая организация «X» использует для осуществления своей производственной деятельности материалы, остаток на начало месяца которых составил 28 шт. (4 760 руб.) В течение месяца было закуплено 2 партии материалов:

• -    общая стоимость первой партии 10 500 руб. (35 шт. по 350 руб.);

• -    общая стоимость второй партии 18 900 руб. (70 шт. по 270 руб.)

В производство было отпущено 45 шт данного вида материала. Отразим учет по фактической стоимости приобретенных ценностей и по учетной цене, равной 170 руб. за шт.

Таблица 1. Списание сырья и материалов

В конце месяца определяется отклонение. Перерасход списывается проводкой Дт08,20,23,25,26,28,29,44… Кт16, а экономия сторнируется проводкой с таким же набором счетов. Для удобства можно про- извести списание полностью на всю сумму накопленных разниц. Однако, это приведет к искажению итоговой себестоимости продукции, работ, услуг, на производство и реализацию которых ушли материалы. Целесообразнее в данном случае опреде- материалов в общей их стоимости и производить списание остатка по 16 счету на сумму, равную произведению полученного процента на общую сумму отклонений.

Таким образом, счета 15 и 16 бухгал- терского учета имеют свои плюсы и минусы, которые стоит учитывать при их использовании. Однако, правильное применение этих счетов на практике помогает обеспечить эффективный учет и контроль затрат на производство и оборотные акти- лять процентную долю использованных вы организации.