Особенности учета валютных операций коммерческим банком

На современном этапе развития экономики, в условиях валютного кризиса, усиления финансовой взаимозависимости и прогрессирующего процесса глобализации, все большую актуальность приобретают вопросы валютного регулирования и валютной политики коммерческих банков. Вследствие возрастающего объема и разнообразия трансграничных трансакций, товаров, услуг и международных потоков капитала особое внимание уделяется контролю за осуществлением валютных операций и особенностям их учета на счетах кредитных организаций.

Выделим основные особенности при учете валютных операций:

• 1.    Отсутствие специализированных балансовых счетов. В этой связи открываются счета в иностранной валюте на любых балансовых счетах, где они могут отражаться. Синтетический учет операций с наличной иностранной валютой и чеками осуществляется в рублевом эквиваленте по официальному курсу Банка России, действующему на день операции по местному времени. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открытых по каждому виду иностранной валюты, чеков, неповрежденных и поврежденных денежных знаков иностранных государств, а в случае необходимости - в разрезе внутренних структурных подразделений.

• 2.    Наличные денежные средства в рублях и иностранной валюте, находящиеся в операционной кассе кредитной организации учитываются по активному счету 20202 «Касса кредитных организаций», курсовые разницы от операций покупки-продажи наличной иностранной валюты, также отражаются по этому счету, открытому в иностранной валюте. В аналитическом учете по нему ведутся отдельные лицевые счета:

• -    по операционной кассе кредитной организации, по отдельным внутренним структурным подразделениям и по хранилищам ценностей;

• -    по видам валют;

• -    по учету авансов денежной наличности, выданных/полученных для осуществления кассового обслуживания физических лиц в послеоперационное время, в выходные и нерабочие праздничные дни.

• 3.    Операции покупки-продажи иностранной валюты проводятся в бухгалтерском учете по курсу сделки с отражением курсовой разницы, при этом разница между рублевым эквивалентом поступившей в кассу иностранной валюты и суммой в рублях, выплаченной клиенту за купленную у него валюту, относится на доходы или расходы кредитной организации. Расчеты с контрагентами по операциям покупки-продажи иностранной валюты отражаются на следующих счетах:

Выдача денежной наличности и ценностей кассовому работнику для совершения операций в операционной кассе банка производится по книге учета принятых и выданных денег/ценностей без отражения на балансовых и внебалансовых счетах.

• - 47403 (пассивный), 47404 (активный) "Расчеты с валютными и

• фондовыми биржами";

• - 47405 (пассивный), 47406 (активный) "Расчеты с клиентами по

покупке и продаже иностранной валюты";

• -    47407 (пассивный), 47408 (активный) "Расчеты по конверсионным операциям и прочим сделкам".

• 4.    При покупке банком иностранной валюты на бирже за свой счет возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. При таких операциях, кроме счетов расчетов с биржами, используются счета по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам. Следует отметить, что для учета расчетов с биржами при совершении операций купли-продажи иностранной валюты предназначены парные счета 47403 (пассивный), 47404 (активный) "Расчеты с валютными и фондовыми биржами".

• 5.    Переводы средств поставщику-нерезиденту выполняются банком на основании заявления клиента. Если в заявлении на перевод не указано, на чей счет отнести банковскую комиссию, то выполняется платеж за счет перевододателя (импортера), а иностранный банк-корреспондент списывает расходы за счет бенефициара. В учете это отражается:

• 6.    При выполнении перевода может возникнуть необходимость конверсии одной валюты в другую. Например, текущий валютный счет клиента открыт в американских долларах, а валютой платежа по контракту является евро. Банк-перевододатель списывает с текущего валютного счета клиента американские доллары, а со своего корреспондентского счета - евро.

Активные и пассивные счета с одинаковыми названиями - это парные счета, сальдо по ним может меняться на противоположное, но допускается наличие остатка либо только на активном, либо только на пассивном лицевом счете из открытой пары.

Операционный день начинается с использования лицевого счета, имеющего сальдо, а если остатка не было - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета: на пассивном счете - дебетовое, а на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет на основании мемориального ордера. Если образуется сальдо на обоих парных лицевых счетах, выписывается мемориальный ордер с бухгалтерской записью о переносе меньшего сальдо на лицевой счет с большим сальдо.

Дт 40702 (840) "Коммерческие организации"

Дт 40702 (810) "Коммерческие организации"

Кт 70601 "Доходы" по символу 12102 "Вознаграждение за расчетнокассовое обслуживание".

Допускается прямая конверсионная проводка между расчетным счетом в долларах США и корреспондентским счетом в евро (между расчетным счетом в евро и корреспондентским счетом в долларах США). Одновременно с осуществлением перевода производится списание комиссии банка за выполнение функций агента валютного контроля согласно утвержденным тарифам. Данная операция облагается НДС, клиенту выписывается счет-фактура, которая регистрируется в книге продаж и оформляются следующие проводки:

• -    взимание комиссии за валютный контроль в сумме комиссии:

Дт 40702 (810) "Коммерческие организации"

Кт 70601 "Доходы" по символу 16201 "Операционные доходы за проведение операций с валютными ценностями";

• -    удержание НДС на сумму налога:

Дт 40702 (810) "Коммерческие организации"

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".

Таким образом, правильность отражения кредитной организацией валютных операций в учете и отчетности (соответствие балансовых данных показателям отчета об открытых валютных позициях); соответствие учетной политики в отношении валютных операций требованиям Банка России, своевременность отражения по счетам бухгалтерского учета требований и обязательств в иностранной валюте будут способствовать укреплению конкурентоспособности банка.