Особенности учета затрат на строительные работы

Строительство является важнейшей отраслью отечественной экономики, ее состояние определяет уровень развития общества и его производительных сил. Строительная отрасль предназначена для обновления производственных фондов, реконструкции и технического перевооружения производства, развития социальной сферы. Особенности организации и технологии строительной деятельности способствуют формированию специфических способов, приемов и методов учета затрат на производство. Тесная взаимосвязь между бухгалтерским и производственным учетом в строительной отрасли лежит в основе учетноаналитических процессов.

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией, состоит из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат [1]. Целью учета затрат строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием всех видов ресурсов. Для достижения цели следует определить основные задачи организации учета затрат на строительные работы:

• —    организация аналитического учета выполненных работ;

• —    определение состава затрат;

• —    выбор объекта бухгалтерского учета;

• —    оценка выполненных работ;

• —    выбор метода учета затрат на производство.

Перечень доходов и расходов в строительной отрасли, как и в других отраслях, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете в настоящее время регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г.№ 32н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г № 33н).

При формировании себестоимости строительной продукции в качестве основного используется допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иначе говоря, затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того

3 календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения и независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. Основным нормативным документом, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета в строительстве, является ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» от 24 октября 2008г. № 116н.

Договор строительного подряда является основным документом, регулирующим правовые вопросы между участниками строительного производства. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов в соответствии с действующим Положением ведется по каждому договору. Если одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, в целях бухгалтерского учета строительство по каждому объекту осуществляется обособленно при наличии обязательных условий: 1. на строительство каждого объекта имеется техническая документация; 2. по каждому объекту строительства могут быть достоверно определены доходы и расходы.

Перспективными методами учета затрат в строительной деятельности в последнее время стали такие направления, как «АВС – метод», «директ -костинг», «таргет – костинг». Использование указанных методов позволит значительно увеличить точность планирования бизнес – процессов, принимать эффективные управленческие решения в области ценообразования, оптимизации номенклатуры выпускаемой продукции и прогнозирования затрат.

Для осуществления группировки по статьям расходов в качестве типовых в строительстве рекомендуются следующие составляющие: материалы, расходы на оплату труда рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, накладные расходы.

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Строительная организация может самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

Согласно ПБУ 2/2008 установлен один метод признания выручки – «по мере готовности». При этом методе выручка определяется, исходя из степени завершенности работ по договору на отчетную дату. Степень завершенности работ может быть определена одним из двух способов: 1. по доле выполненного объема работ в общем объеме работ по договору; 2. по доле понесенных затрат в расчетной величине общих затрат по договору.

При выборе второго способа понесенные на отчетную дату расходы определяются организацией только по выполненным работам. Кроме того, расчетная величина общих расходов по договору включает в себя как фактически понесенные расходы на отчетную дату, так и расчетную величину предстоящих расходов для завершения работ по договору.

Следует обратить внимание на тот факт, что при признании выручки «по мере готовности» и определении финансового результата по договору на отчетную дату необходимы два обязательных и достаточных условия: 1. уверенность, что организация получит экономические выгоды по договору; 2. возможность идентификации (установления) и достоверного определения понесенных расходов по договору[2].

В связи с чем, можно сделать вывод о том, что подписание заказчиком акта выполненных работ не является единственным условием для подтверждения степени завершенности работ и отражения подрядчиком финансового результата.

К сожалению, на современном этапе во многих строительных организациях применяют систему учета, не соответствующую современным требованиям управления. В этой связи возникают проблемы, связанные с обеспечением менеджмента строительной организации необходимой для принятия управленческих решений информацией. При создании новых эффективных систем учета, контроля и координации за деятельностью строительной организации следует обратить внимание на то, что формирование себестоимости строительной продукции в настоящее время находится на низком уровне, что не позволяет своевременно реагировать на соответствующие отклонения от показателей сметного планирования.

Разработка новых теоретических и методологических подходов в решении проблем, связанных с созданием эффективной системы учета себестоимости строительной продукции, вызвана несоответствием применяемой сегодня в строительных организациях системы первичного учета значительно возросшим требованиям.