Особенности учетного процесса управления вузом в условиях надлежащего внутреннего контроля

С 1 сентября 2013 года государственные бюджетные учреждения высшего профессионального образования (далее — ГБУ ВПО) обязаны осуществлять образовательную деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об образовании в Российской Федерации» от 29.12.2012 № 273-ФЗ. Согласно п. 18 ст. 2 образовательной организацией является некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана [3].

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ вуз относится к бюджетным учреждениям и является некоммерческой организацией, созданной Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах [1].

Основной целью ГБУ ВПО является оказание различного вида услуг, финансирование которых осуществляется за счет средств бюджетов разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. В процессе их осуществления бюджетное учреждение организует учет по нескольким видам деятельности.

Средства от внебюджетной деятельности учитываются обособленно от бюджетного финансирования. В остальном ведение учета в ГБУ ВПО основывается на следующих принципах: двойная запись на взаимосвязанных счетах учета, данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, принцип непрерывности и т. д.

Однако бюджетная образовательная деятельность обусловливает определенные требования к имущественным правам, к финансовой самостоятельности и ответственности, к управлению, к организации учета, контроля и внутренних механизмов ГБУ ВПО.

ГБУ ВПО — это организация, которая наряду с образовательной функцией может осуществлять и осуществляет в большинстве случаев множество самых разнообразных видов деятельности (научная, инновационная, посредническая и др.).

Эта многогранность обусловливает неограниченное количество источников финансирования, подчиненных различающимся порядкам налогообложения и формирования расходов, уменьшающих доходы. Кроме того, само смешение бюджетных и внебюджетных источников финансирования создает специфические условия управления финансами ГБУ ВПО.

Особенности деятельности высшего образовательного учреждения подтверждают тот факт, что образовательная деятельность осуществляется за счет средств федерального бюджета и средств от приносящей доход деятельности, и помимо образовательной деятельности ГБУ ВПО осуществляет и другие виды деятельности.

Поэтому считаем целесообразным всю деятельность ГБУ ВПО разделить на три составляющих, по средствам которых у экономического субъекта возникают расходы и формируются доходы:

• —    образовательная деятельность;

• —    научно-исследовательская деятельность;

• —    деятельность по обеспечению образовательного и научно-исследовательского процессов.

Образовательная деятельность ГБУ ВПО заключается в предоставлении услуг по получению гуманитарного или естественно-научного образования, а также практических знаний в соответствии с требованиями федеральных государственных образовательных стандартов и предполагает затраты определенных экономических ресурсов в процессе удовлетворения образовательных потребностей обучающегося.

Образовательная услуга представляет собой, с одной стороны, учебно-педагогическую деятельность, с другой стороны, предоставление образовательным учреждением возможности получения не только образования, но и системы знаний, информации, умений и навыков, которые в дальнейшем будут использоваться в целях удовлетворения разнообразных образовательных потребностей личности, общества и государства.

В процессе получения образовательной услуги обучающийся усваивает совокупность систематизированных знаний, которые позволяют ему самостоятельно и ответственно решать исследовательские и практические задачи, творчески использовать и развивать достижения культуры, науки и техники.

Для потребителя образовательной услуги формирование профессиональных знаний, умений и навыков предполагает возмездный харак- тер оказания этих услуг и при частном, и при государственном финансировании, что требует их соответствующего возмещения.

Образовательные услуги ГБУ ВПО оказываются его структурными подразделениями: институтами, факультетами, филиалами. Выделяют следующие формы обучения (очная, вечерняя, заочная). ГБУ ВПО образовательные услуги предоставляет по различным основным образовательным (специалист, бакалавр, магистратура и аспирантура) и дополнительным программам.

Научная деятельность ГБУ ВПО связана с выполнением внутренних научно-исследовательских работ и по заказу сторонних организаций, проведением научных и научно-практических конференций, организационными работами по повышению квалификации ППС, участием в выставках и семинарах, работой диссертационных советов, международной деятельностью и др.

Помимо основной образовательной деятельности образовательные организации высшего профессионального образования вправе заниматься утвержденной уставом предпринимательской деятельностью, а именно организацией питания студентов, предоставлением мест в общежитии, реализацией и сдачей в аренду основных средств и прочего имущества, торговлей покупными товарами и оборудованием, оказанием посреднических услуг, приобретением и продажей акций, облигаций, иных ценных бумаг, ведением внереализационных операций.

Предпринимательская деятельность занимает небольшой удельный вес в составе доходов ГБУ ВПО (0—45 %). В то же время ограниченность финансовых ресурсов, сложность получения целевых средств, добровольных пожертвований вынуждает высшие учебные заведения увеличивать в общей сумме доходов долю средств от платной реализации образовательных услуг.

Наличие столовой в ГБУ ВПО обусловлено обязательным требованием законодательства в области образования в России. Образовательные учреждения обязаны не только повышать образовательный и культурный уровень студентов, но и следить за их здоровьем. Данное требование обусловливает необходимость ведения торговой (в части реализации покупных товаров) и производственной (в части изготовления готовых блюд) деятельности вуза.

В ГБУ ВПО получают образование иногородние студенты, так как месторасположение высших учебных заведений не может охватить всех желающих получить высшее образование на местах. В связи с этим бюджетные организации высшего образования имеют в своей структуре общежития и оказывают платные услуги по размещению в них студентов.

Каждый вуз должен располагать достаточными библиотечными фондами для обеспечения образовательного процесса. В последнее время библиотечные фонды высших заведений имеют тенденцию к увеличению в связи с появлением большого количества зарубежных и отечественных трудов по рыночной экономике, менеджменту, бухгалтерскому учету и юриспруденции.

В некоторых случаях библиотеки высших заведений не имеют электронных версий бумажных документов. Увеличивающиеся с каждым годом потоки студентов нуждаются в разнообразных литературных источниках. Все эти факты приводят к появлению платных дополнительных услуг библиотек в высших учебных заведениях.

Высшие образовательные учреждения сдают временно неиспользуемые площади в аренду юридическим лицам. Поступления от сдачи имущества в аренду являются наиболее привлекательным и доступным источником доходов для вузов.

Доходы от оказания образовательных услуг и предпринимательской деятельности учебные заведения используют на различные цели.

Доходы, полученные от оказания образовательных услуг, направляются прежде всего на покрытие расходов, связанных с осуществлением образовательного процесса, т. е. на оплату труда профессорско-преподавательского состава, вспомогательного и обслуживающего персонала, отчислений органам социального страхования, оплату коммунальных услуг, услуг по аренде учебных и вспомогательных помещений, стоимости учебных пособий и раздаточных материалов, дипломов, расходов на канцелярские принадлежности, услуг связи, в том числе Интернета, транспортных услуг, расходов, связанных с проведением учебных практик, и прочих расходов.

Доходы от предпринимательской деятельности направляются в первую очередь на покрытие расходов, связанных с осуществлением такой деятельности.

Прибыль, полученную от предпринимательской деятельности, образовательные организации направляют на финансирование расходов, связанных с обеспечением, развитием и совершенствованием образовательного процесса в учебном заведении.

Современные условия хозяйствования, сложность и неоднозначность возникших при этом проблем, отсутствие внутрисистемных научных разработок и методических рекомендаций учета сферы высшего образования вызвали существенные различия в подходе к вопросам постановки управленческого, бухгалтерского (финансового) и налогового учета в образовательных организациях.

Основными документами, регулирующими деятельность ГБУ ВПО, являются: Бюджетный кодекс Российской Федерации; Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» от 8 мая 2010 года № 83-ФЗ; Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2 (с изм. и доп.); Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ [2]; Федеральный закон «Об образовании в Российской Федерации» от 29.12.2012 № 273-ФЗ [3]; Федеральный закон «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» от 16.10.2012 № 174-ФЗ; приказ МФ РФ «План счетов по бюджетному учету и Инструкция по его применению» от 16.12.2010 № 174н [5]; приказ МФ РФ «Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению» от 01.12.2010 № 157н [6]; приказ МФ РФ «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению» от 15.12.2010 № 173н; приказ МФ РФ «Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ» от 21.12.2011 № 180-н; приказ МФ РФ «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» от 25.03.2011 № 33н; Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 12 ок- тября 2011 года № 373-П; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Учет в бюджетной образовательной организации осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации (ст. 264.1 БК РФ), и особенность его такова, что каждый нормативный документ составляет нормативноправовую систему деятельности ГБУ ВПО и имеет первостепенное значение при урегулировании его учета и контроля:

• —    бюджетный кодекс утвердил конкретный режим распоряжения бюджетными и внебюджетными средствами, который основывается на бюджетной классификации, определив целевой характер использования средств в строгом соответствии с утвержденными сметными значениями;

• —    налоговое законодательство определило режим налогообложения ГБУ ВПО, не реализовав при этом в полном объеме принцип их освобождения от уплаты налогов.

Перечисленные замечания свидетельствуют о несовершенстве государственной политики в области учета и контроля за деятельностью высшего профессионального образования.

Поэтому только при условии предоставления вузам максимума прав, реального разделения ответственности учебных заведений и органов управления ГБУ ВПО будет иметь четкую ответственность за свою деятельность (регламентированную уставом) перед личностью, обществом и государством.

Современное действующее законодательство в области регулирования финансово-хозяйственной деятельности ГБУ ВПО предоставляет:

• —    самостоятельность в распоряжении ресурсами (бюджетными и внебюджетными средствами, материальными и нематериальными объектами);

• —    наличие собственности высших учебных заведений;

• —    право определения форм и систем оплаты труда и стимулирования;

• —    освобождение от налогов, сборов и пошлин.

Финансовая политика бюджетного образовательного учреждения строится на принципах научной обоснованности, интеграции учетной информации, соблюдения финансовой безопасности и эффективности его деятельности. Эффективный механизм управления вузом заключается в логической последовательности взаи- мосвязанных финансовых элементов, из которых складывается образовательная деятельность ГБУ ВПО (рис. 1).

Механизм управления высшим образовательным учреждением характеризуется как взаимосвязанная система финансовой политики, стратегии развития вуза, различных форм финансирования и рычагов управления ГБУ ВПО по средствам формирования, распределения и использования средств, направленных на улучшение финансового положения вуза.

Финансирование ГБУ ВПО осуществляется по принципу, что из средств федерального бюджета выделяются субсидии, которые направляются на выполнение государственного задания в пределах установленных лимитов средств.

Лимиты бюджетных обязательств, доведенные до высших образовательных учреждений, и субсидии, предоставленные им, отнесены Налоговым кодексом РФ к средствам целевого финансирования.

С доходов ГБУ ВПО от платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности не взимается налог на прибыль, если не нарушаются соответствующие требования, предъявляемые к ставке 0 %, однако это не освобождает вуз от уплаты других видов налогов (налога на имущество, земельного налога, транспортного налога и т. д.).

Поэтому достоверный налоговый учет в ГБУ ВПО является фундаментом для формирования полной информации о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей и ужесточения контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты налогов в бюджет.

При осуществлении управления ГБУ ВПО необходимо придерживаться учетно-контрольной системы, структурные элементы которой направлены на сбор, обобщение, анализ, накопление, хранение и оценку всех видов информации, необходимой для принятия решений в области налогообложения, составление различного рода бюджетов и смет целевого финансирования, оценку налогового риска, мониторинг финансово-хозяйственных показателей деятельности ГБУ ВПО, контроль в целях разработки перспективных решений, составления бюджета на текущий отчетный период и разработки программы стратегического развития вуза.

В связи с вышесказанным учетно-контрольную систему ГБУ ВПО предлагается рассмотреть следующим образом (рис. 2).

Образовательная деятельность

Научно-исследовательская деятельность

Деятельность по обеспечению образовательного и научноисследовательского процессов

Рис. 1. Финансовый механизм управления ГБУ ВПО

Разработка оценочных и сравнительных показателей деятельности вуза в целом и его структурных подразделений

Бюджетирование доходов и расходов по видам, местам возникновения и центрам ответственности

Учет доходов и расходов по видам, местам возникновения и центрам ответственности

Калькулирование себестоимости работ и услуг вуза

Формирование внутренней управленческой отчетности для анализа, контроля и принятия управленческих решений

Трансформация учетных данных из системы бухгалтерского учета в налоговый учет

Составление аналитических регистров налогового учета

Составление налоговой отчетности

Внутренний контроль

Рис. 2. Структура учетно-контрольной системы ГБУ ВПО

Учетно-контрольная система в ГБУ ВПО состоит из бухгалтерского (финансового), налогового и управленческого учета, которые участвуют в процессе формирования отчетности вуза и позволяют создать более эффективную систему управления вопросами налогообложения и составления налоговой отчетности с помощью упорядочивания документооборота, сокращения времени обработки налоговой информации, защиты налоговых данных ГБУ ВПО от несанкционированного доступа.

Осуществленные ГБУ ВПО факты хозяйственной жизни должны быть отражены в трех видах учета, а полученная из них информация в дальнейшем будет использована для осуществления внутреннего контроля за финансовой деятельностью вуза.

Перечисленные элементы учетно-контрольной системы позволяют:

• —    соблюдать порядок осуществления учетных, управленческих и налоговых процедур с целью формирования достоверной отчетности и осуществления внутреннего контроля за совершенными хозяйственными операциями;

• —    оценивать все составляющие учета и внутреннего контроля в ГБУ ВПО;

• —    содействовать руководству ГБУ ВПО в совершенствовании и достоверном отражении хозяйственных операций;

• —    участвовать в реализации разработки программы стратегического развития ГБУ ВПО и максимально стремиться ее достичь.

Учетно-контрольная система помогает руководству ГБУ ВПО в достижении целевых установок с использованием комплексного подхода к оценке и контролю за повышением результативности образовательной и других видов деятельности.

Информация, получаемая и накапливаемая в системе управленческого учета, применяется при финансовом планировании и бюджетировании вуза и представляет собой технологию финансового управления (планирования, учета и контроля) доходами и расходами, получаемыми от оказания образовательных услуг и научных работ.

Управленческий учет в ГБУ ВПО:

• —    обеспечивает прозрачность в отношении затрат и результатов по вузу в целом, а также по его структурным подразделениям: институтам, факультетам, филиалам;

• —    координирует цели и планы подразделений ГБУ ВПО;

• —    координирует работу по созданию и ведению управленческого учета, ориентированного на эффективность управления ГБУ ВПО;

• —    отвечает за создание методической и инструментальной базы по управлению рентабельностью и ликвидностью ГБУ ВПО.

ГБУ ВПО учитывают на своем балансе различное имущество — основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, учебный инвентарь, лабораторное оборудование, расходные материалы и другое имущество .

Значимая часть учетной работы в высших заведениях направлена на учет расчетов с физическими лицами за обучение, с контрагентами, расчетов с преподавателями и вспомогательным персоналом по оплате труда.

Бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет является неотъемлемой частью системы управления вузом в современных условиях хозяйствования. Благодаря учету обеспечивается получение заинтересованными пользователями необходимой информации для управления, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности образовательных организаций высшего профессионального образования.

Целью бухгалтерского (финансового) и налогового учета в ГБУ ВПО является не только достоверный учет доходов и расходов, имущества и финансовых результатов деятельности, но и главным образом формирование полной и достоверной информации об использовании полученных средств исключительно по всем видам деятельности.

Эти особенности определяют необходимость решения особых задач, стоящих перед бухгалтерским (финансовым) и налоговым учетом в образовательных организациях высшего профессионального образования:

• —    организация аналитического учета доходов в зависимости от источников их поступления и направлений расходования;

• —    обеспечение информацией, необходимой внешним и внутренним пользователям для организации контроля за целевым расходованием средств, полученных на осуществление образовательного процесса, и своевременного предотвращения нецелевого и сверхнормативного расходования средств образовательной организации.

Исследованием подтверждено, что немалый удельный вес в экономической информации в ГБУ ВПО занимают учетные данные, среди которых значимыми являются именно данные бухгалтерского (финансового) и налогового учета, на основе которых осуществляется эффективное налоговое управление вузом.

• 1.    Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ

  (с изм. и доп. от 14.07.2013).

• 2.    О бухгалтерском учете : Федер. закон от 6.12.2011 (ред. от 28.12.2013) № 402-ФЗ (с изм. и доп.,

  вступ. в силу с 01.01.2014).

• 3.    Об образовании в Российской Федерации : Федер. закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ.

• 4.    О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений : Федер. закон от 8.05.2010 № 83-ФЗ.

• 5.    План счетов по бюджетному учету и Инструкция по его применению : приказ Министерства финансов РФ от 16.12.2010 № 174н.

• 6.    Об утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению : приказ Министерства финансов РФ от 1.12.2010 № 157н.

• 7.    Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях : учеб. М. : Проспект, 2008. 376 с.

• 8.    Маняева В. А. Учет и контроль в системе управления хозяйствующего субъекта // Экон. науки. 2009. № 1(50). С. 311—313.