Особенности учетной политики при внешнеэкономической деятельности организации

В современную эпоху ведение деятельности на международном уровне является важным фактором достижения успешных результатов для широкого круга компаний. Стоит отметить, что осуществление хозяйственных операций c зарубежными контрагентами предъявляет определенные специальные требования к ведению бухгалтерского учета в организации.

Руководитель и главный бухгалтер экономического субъекта должны утвердить следующие положения по учету экспортных операций, которые требуют отражения в учетной политике: методика учета продаж; момент перехода права собственности на товар; методика применения счетов при отгрузке продукции; порядок учета курсовых разниц.

Обобщая практику компаний, ориентированных на экспорт можно выделить два различных алгоритма построения внешнеэкономической деятельности: осуществление зарубежных поставок непосредственно самой организацией либо при содействии организации-посредника. В первом случае в учете получают отражения все этапы от производства продукции или приобретения товаров до их передачи иностранной компании-покупателю, а также взаиморасчеты с нею. Во втором случае в учете фигурируют операции по передаче товаров или продукции посреднику, а также расчеты по комиссионному вознаграждению в отношении организации-партнера.

Важным элементом учетной политики при внешнеэкономической деятельности является момент перехода права собственности на товар. В зависимости от выбранного момента будет применятся разный порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Если в качестве момента перехода права собственности выбран момент отгрузки товара, то для учета взаиморасчетов с иностранными покупателями используется только счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если переход права собственности происходит по мере доставки продукции покупателю, то в учете необходимо использовать промежуточный счет 45 «Товары отгруженные».

Организации в учетной политике необходимо отразить порядок аналитического учета экспортных операций. Одним из вариантов является ведение аналитического учета в разрезе стран и контрактов.

Для оптимизации процедуры по возмещение НДС по экспортным операциям возможно произвести открытие специального субсчета «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям на экспорт» к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Существование в учетной политике информации о наличии специальных субсчетов к счетам учета расчетов позволяет организовать обособленный учет операций по внешнеэкономической деятельности, что формирует возможность контролировать своевременность взаиморасчетов с зарубежными контрагентами, а также соответствие производимых операций условиям договоров и требованиям законодательства.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации предназначен счет 90 «Продажи», субсчет 90–1 «Выручка», к которому также необходимо открыть субсчет, отражающий экспортную выручку. По общему правилу выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы или на дату фактических расходов (п. 3 ст. 153,ст. 167НК РФ). Для целей бухгалтерского учета выручка в иностранной валюте пересчитывается на дату признания дохода (п. 6 ПБУ 3/2006). Согласно п. 3 ст. 153НК РФ при расчетах в валюте по всем операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ), налоговая база определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Неизбежным атрибутом взаиморасчетов с иностранными контрагентами являются возникающие с течением времени курсовые разницы, что требует соответствующего отражения в учетной политике.

Признанная выручка от продажи товаров при расчетах валютой получает стоимостное выражение на момент признания и в дальнейшем не пересчитывается. Возникающая при этом дебиторская задолженность покупателя подлежит пересчету на момент погашения либо на отчетную дату.

В результате актуализации рублевого измерения величины задолженности иностранного покупателя могу возникать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. Такие разницы, в свою очередь учитываются в составе прочих доходов или прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В заключении стоит отметить, что экономический субъект располагает объективной потребностью в организации единообразного учета экспортных операций, согласно учетной политике. Регламентирование и реализация положений учетной политики позволит избежать претензий со стороны налоговых органов, а также в случае возникновения судебных прений с контрагентами станет надежной опорой при защите прав и законных интересов.