Особенности учёта арендованных основных средств предприятия

Наиболее известной из всех имеющихся видов аренды имеет финансовая аренда (лизинг), которая рассматривается предприятиями как альтернатива при покупке дорогостоящих основных фондов с длительными сроками эксплуатации. Тем не менее, если с точки зрения правового регулирования арендные действия можно охарактеризовать определённой последовательностью и проработанностью, то в таком случае касательно системы порядка предприятия и методики бухгалтерского учёта указанных действий имеется множество спорных и противоречивых моментов. Финансовая аренда как предмет нормативного регулирования в области бухгалтерского учёта требует определенного внимания со стороны законодателей. Это связано в первую очередьс привлечением в данную область экономики финансовых ресурсов с целью дальнейшего повышения масштабов работы производственных предприятий. В особенности важно решение данной проблемы в рамках интеграции РФ в систему Международных стандартов финансовой отчётности (далее - МСФО, международные стандарты), которая направленна на привлечение российскими компаниями зарубежного капитала. Именно поэтому в качестве главного инструмента реформирования бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации были приняли сами МСФО.

Проблемами организации бухгалтерского учета основных средств предприятий разных форм собственности посвящены труды Бабаева Ю.А.[5], Петров А.М. [5], Каджаметовой Т.Н. [4], Ивашкевич В.Б. [6], и Бахрушиной М.А. [7].

Целью статьи является рассмотретие особенностей бухгалтерского учета арендованных основных средств предприятия.

В период арендыосновного средства полномочия и прямые обязанности владельца остаются у арендодателя, к арендатору передается только лишь право на владения и ипользования имуществом. Арендодатель учитывает переданную в аренду собственность на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При большом колличестве предметов, которые сдаются в текущую аренду, подобные карточки сгруппировуются в отдельную группу [1].

Предоставление в аренду собственных ОС осуществляется по договору аренды и оформляется актом приема-передачи. В договоре аренды учитывают структуру и цену передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию собственности в аренде, соответствубщим условиям соглашения и назначения имущества, оговаривается период их предстоящей службы, вычисленной отталкиваясь из оценки имущества с учетом его практического износа и функционирующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчисления на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств (если иное не предусмотрено договором аренды), и часть прибыли [8, c. 184].

При 1-м варианте передача собственности в аренду признается простым видом деятельности. Затраты согласно этому предусматриваются на счетах учета производственных затрат (20,26,44 и др.), а прибыль – на счете учета выручки от продажи (90).

При 2м варианте передача имущества в аренду не считается объектом работы компании и по этой причине прибыль и затраты от сдачи собственности в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных прибыли и затрат.

Произведенные расходы на восстановление отданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.) [2].

Начисление амортизационных сумм согласно переданным в аренду ОС арендодатель причисляет на снижение доходов и оформляет следующей записью:

• •    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

• •    Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Начисление арендной платы за отчетный период времени отражаются по ДТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по КТ счета 91 «Прочие доходы и расходы». Прибыль от услуг согласно сдаче в аренду собственных ОС, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражаются по ДТ счета 91 и КТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, которую перечисляют авансом за будущий период времени, отражается по ДТ счета 76 и КТ счета 98 «Доходы будущих периодов». Зачисленные арендные платежи вносятся в ДТ счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с КТ счета 76. Во время начисления авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по ДТ счета 01 «Основные средства» с КТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [3].

Арендатор учитывает арендованные ОС на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, которая указана в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по ДТ счета 76 и КТ счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Начисление арендной платы за будущий период времени отражают по ДТ счета 97 «Расходы будущих периодов» и КТ счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с КТ счета 97 в ДТ счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт ОС производится арендатором за его счет, то затраты на его осуществление списывают с КТ соответствующих материальных и расчетных счетов в ДТ счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то его затраты относят в ДТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с КТ счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные ОС. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в ДТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [3].

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные ОС за счет средств арендатора, то по окончанию срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.

После того, как срок аренды истек (если договор аренды не пролонгирован) переданное имущество возвращается арендодателю с составлением соответствующего акта. На основании последнего производится списание с забалансового счета 001.

Таким образом, исходя из выше сказанного, можно утверждать, что ОС являются неотъемлемой частью любого предприятия и используются в полной мере. Аренда основных средств или имущественный найм – распространенная форма временного использования чужого имущества в целях предпринимательской деятельности любой фирмы. Аренда имущества для большинства субъектов предпринимательства представляется с экономической точки зрения более выгодной, чем приобретение этого имущества в собственность. Но несмотря на достаточно обширную практику применения договоров аренды, проблемы, связанные с их заключением, исполнением, а также учетом и налогообложением хозяйственных операций, возникающих в рамках арендных правоотношений, остаются актуальными и сейчас.