Особенности учёта естественной убыли, возникающей в процессе деятельности организации

При приобретении, хранении и (или) реализации товаров могут образоваться потери и недостачи, причиной которых является естественная убыль. Примером потерь в виде естественной убыли можно назвать усушку, розлив, улетучивание, испарение сырья, выветривание, бой хрупких изделий, оттаивание замороженных продуктов, раструску и распыл, раскрошку, образующиеся при продаже товаров, расход веществ на дыхание (мука, крупа) и т.д.

Не относятся к этой категории следующие виды потерь: технологические, от брака, образованные при транспортировке и хранении, вызванные нарушением требований технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования, которое применяется для хранения и транспортировки; аварийные.

При транзитной поставке нормы естественной убыли товарноматериальных ценностей не применяются.

Нормы естественной убыли могут применяться при выявлении фактических недостач и порчи товаров, которые возникают в процессе перевозки и выявляются при приемке товаров покупателем от поставщиков, а также при хранении на складах, базах и выявляются при проведении инвентаризаций или иных контрольных мероприятий. Такие потери могут быть связаны как с изменением самого хранимого товара, так и с боем тары или упаковки, в которых они хранятся.

Нормы естественной убыли, которая образованна при хранении или транспортировке, являются предельными и могут применяться только в тех случаях, когда выявлены фактические недостачи в целях определить допустимую величину безвозвратных потерь от недостачи и порчи. Их разработка проводится с учетом технологических условий хранения и транспортировки, а также климатического и сезонного факторов, которые влияют на естественную убыль. Нормы разрабатываются соответствующими федеральными органами исполнительной власти по отраслям экономики.

Согласно п.п.2 п.7 статьи 254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом недостача и порча имущества в пределах установленных норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, т.е. расходы. Потери в результате естественной убыли списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Организация может применять для списания на расходы такие нормы естественной убыли, которые были разработаны за всё время существования российского и советского бухгалтерского учета и имеют статус действующих.

Некоторые нормы, разработанные в последнее время имеют различия с теми, которые были утверждены в СССР, но согласно п. 2 раздела второго Конституции РФ законы и иные правовые акты, которые действовали на территории Российской Федерации до вступления в силу Конституции РФ, применяются в части, ей не противоречащей.

Самостоятельно разрабатывать нормы, которые были бы использованы с целью налогообложения прибыли организация не в праве. Если нормы естественной убыли по какой-либо продукции не утверждены на законодательном уровне, то учесть потери от порчи товара в материальных расходах организации нельзя, согласно письму Минфина России от 23.05.14 № 03-03-РЗ/24762.

Утвержденные нормы естественной убыли являются предельными, они применяются только тогда, когда при проверке фактического наличия товаров окажется недостача против учетных остатков.

Списание естественной убыли товаров может производиться только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета, согласно законодательным нормам.

Цены списания: в пределах установленных норм естественной убыли недостача списывается с материально ответственных лиц по ценам оприходования товаров; по покупным ценам учитываются потери, которые учтены на издержки обращения.

Применение: нормы естественной убыли применяются только к тем товарам, которые были проданы за отчетный период, вне зависимости от времени, которое они хранились в организации.

Причины возникновения: неотъемлемые физико-химические свойства продукта (усушка, улетучивание, выветривание, испарение сырья, оттаивание замороженных продуктов, розлив при перекачке и продаже жидких товаров, распыл, раскрошка, образующиеся при продаже товаров, бой хрупких изделий и т.д.).

Способ сокращения потерь: для сокращения экономических потерь следует изучить физические и химические свойства товаров и материалов и создать для них наиболее благоприятные условия хранения и транспортировки.