Особенности уплаты ндс страховыми организациями

Налогообложение страховых организаций осуществляется в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ, которое состоит из Налогового кодекса РФ, принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, а также законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

В соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками относится к операциям, не подлежащим налогообложению НДС, т.е. страховые организации освобождаются от налогообложения НДС. Согласно ст. 149 НК РФ к операциям по страхованию, сострахованию и перестрахованию относятся операции, в результате которых страховщик получает:

– страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию;

– проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику;

– страховые взносы, полученные уполномоченным страховщиком, заключившим в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков;

– средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю;

– средства, полученные страховщиком по заключенному в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств соглашению о прямом возмещении убытков от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред [1].

Также не подлежит обложению НДС оказание негосударственными пенсионными фондами услуг по негосударственному пенсионному обеспечению, так как в этом случае добавленная стоимость не создается[2].

Однако, в отношении операций «нестраховой» деятельности страховые организации вынуждены уплачивать НДС. К таким операциям относятся:

^ Информационные услуги;

^ Консультационные услуги;

^ Услуги страхового маклера;

^ Услуги страхового сюрвейера;

^ Сдача основных средств в аренду;

S Суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам иного характера, нежели страхованию, сострахованию и перестрахованию;

^ Дополнительная плата, взимаемая при подаче дубликата страхового полиса, если он был утрачен [2].

В соответствии с Законом РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховые организации имеют право вести посредническую деятельность засчет страховых брокеров и агентов [2]. В соответствии со ст. 145 НК РФ лица, которые являются посредниками, могут быть освобождены от обязанности по уплате НДС [1].

Для определения налогооблагаемой базы по посредническим услугам страхования, сострахования и перестрахования необходимо суммировать комиссионные вознаграждения, полученные от оказания данных услуг.

В соответствии со ст. 169 НК РФ страховщики не составляют счета – фактуры по тем операциям, которые не подлежат налогообложению, и по операциям реализации ценных бумаг. Однако, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ с целью пресечения уклонения от уплаты налогов необходимо включать в налоговую базу по НДС страховые выплаты, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя – кредитора. Налог будет уплачиваться, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения. По услугам, которые подлежат обложению НДС, счета – фактуры составляются по мере их оказания, но не позднее последующих 5 дней.

Что касается исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, следует отметить, что, так как страховые организации осуществляют операции, облагаемые и не облагаемые НДС, то они имеют право использовать все способы зачета НДС, уплаченного поставщикам по приобретенным товарам, основным фондам. Поскольку большая часть страховых услуг НДС не облагается, в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ страховые организации имеют право включать в затраты суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом всю сумму налога, полученную по подлежащим налогообложению операциям, необходимо уплатить в бюджет. Такой способ упрощает учет, однако в финансовом плане он менее выгоден [1].

Приобретенные товарно – материальные ценности и нематериальные активы отражаются на балансе по стоимости без НДС. Страховые организации вправе самостоятельно выбрать порядок учета НДС по приобретенным ценностям и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения [2].

Таким образом, в статье были рассмотрены особенности уплаты НДС страховыми организациями, а именно, особенности определения налогооблагаемой базы и исчисления суммы НДС в бюджет.