Особенности управленческого учета в производстве хлебобулочных изделий

Важное место в обеспечении населения продуктами питания отводится пищевой промышленности. Увеличение производства хлебопекарной продукции, расширение ее ассортимента и улучшение качества являются наиболее важными задачами потребительской кооперации, в частности ее производственной отрасли. Это обусловливает необходимость правильной организации и совершенствования управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, так как производителю с высокой себестоимостью сложно конкурировать в рыночной среде.

ОАО «Чебоксарский хлебозавод № 2» является одним из ведущих предприятий хлебопекарной отрасли Чувашской Республики, изготавливает широкий ассортимент хлебов и насчитывает более 200 наименований.

Основным рынком сбыта продукции является местный рынок. Это города Чебоксары и Новочебоксарск, районы и другие города Чувашской Республики.

На хлебзаводе бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерий, как отдельным структурным подразделением предприятия, возглавляемым главным бухгалтером.

Учет затрат на производство ведется бесполуфабрикатным вариантом по видам выпускаемой продукции, согласно отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами: 10, 02, 70, 69, 60, 23, 25, 26 и др. Аналитический учет ведется по структурным подразделениям (в разрезе линий и участков) на отдельных субсчетах. Учет затрат на производство продукции ведется по 12 укрупненным статьям затрат. Это обеспечивает информативность в учете и способствует оперативному контролю за затратами по местам ответственности [1].

Состав затрат на изготовление различных видов хлебобулочных изделий во многом зависит от сборника рецептур и организации производственного процесса, что оказывает влияние на указанные элементы управленческого учета [2]. Исходя из особенностей хлебопекарного производства и производства кондитерских изделий, в виду короткого производственного цикла и в связи с тем, что материалов и полуфабрикатов, подвергшихся обработке на начало отчетного периода нет, остатки незавершенного производства отсутствуют.

Для определения себестоимости продукции применяет следующую номенклатуру статей затрат, которая представлена на рисунке 1.

■ Сырье

15%

45%

6%

4%

4%

14%

3%

1%      _2%

2%  3%

• ■    Вспомогательные материалы

• ■    Тара

• ■    Амортизация

• ■    Транспортно-заготовительные расходы

• ■    Прочее сырье

• ■    Вспомогательное производство

• ■    Затраты на оплату труда

• ■    Отчисления на социальные нужды

• ■    Энергозатраты

• ■    Общепроизводственные расходы

• ■    Общехозяйственные расходы

Рис.1. Структура затрат в ОАО «Чебоксарский хлебозавод № 2» за 2014 г.

В структуре затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий более трети затрат (45%) приходится на сырье, существенна доля расходов на оплату труда (14%) и общехозяйственных расходов (15%).

Сданную из производства в экспедицию готовую продукцию отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Для расчета плановой калькуляции продукции в ОАО «Чебоксарский хлебозавод № 2» разработан собственный регистр учета ф. 35-ЧХЗ. В данном регистре собирается подробная информация по конкретному наименованию изделия: формирование отпускной цены, налога на добавленную стоимость по ставке 10%, полной и производственной себестоимости, рентабельности продаж (Таблица 1).

Таблица 1 - Регистр «Плановая калькуляция» «Батон нарезной»

Статья калькуляции	Сумма, руб.,коп.
Мука высший сорт	9691,17
Итого по муке	9691,17
Масло растительное	901,48
Соль	52,06
Дрожжи «Рекорд»	164,7
Сахар-песок	1323,54
Масло растительное, горчичное	106,59
Итого по прочему сырью	2548,07
Всего сырья	12239,24
Расходы на оплату труда	4211
Амортизация	341,3
Страховые взносы	1288
ТЗР	451
Прочее сырье	1825
Тара	741
Вспомогательные материалы	1531
Топливо, электроэнергия	1739
Вспомогательное производство	328
Общепроизводственные расходы	2456
Общехозяйственные расходы	4776
ИТОГО ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ	31927,14
Расходы на продажу	6681
ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ	38608,14
РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ                           3 %	1158,24
ОПТОВАЯ ЦЕНА за 1000 кг	39766,38
НДС	3976,64
Отпускная цена за 1000 кг                                10 %	43743,02
Отпускная цена за 1 кг изделия	43,74
Отпускная цена за 1 шт	17,5

ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» расширяет круг потребителей продукции за счет улучшения и расширения ассортимента, вырабатываемой продукции, за счет предоставления услуг по оперативной доставке продукции, а также используя различные способы реализации выпускаемой предприятием продукции, расширения рынка сбыта за счет привлечения оптовых покупателей из других регионов России.

Широкий ассортимент продукции, несмотря на сравнительно небольшие объемы продаж, пользуется заслуженным спросом в соседних регионах - Татарстане и Республике Марий Эл, на эти регионы приходится 2,6 и 5,9 % рынка соответственно. Прибыль от реализации хлебобулочных изделий за 2013 г. составила 7377,7 тыс. руб., рентабельность продаж -2,08%. Полная себестоимость тонны товарной продукции за отчетный год составила 43,65 тыс.руб., что на 1,3 % выше, чем в прошлом году.

ОАО «Чебоксарский хлебзавод №2» использует в основном прямую систему продаж, реализуя продукцию через торговые сети, на данную схему приходится в 2014 году 97,2 % по хлебобулочным изделиям, 92,3 – кондитерским изделиям.

С целью совершенствования организации учета затрат на производство продукции и снижения ее себестоимости можно порекомендовать: ведение более жесткой политики контроля за расходованием и использованием материальных ресурсов предприятия (муки и прочего сырья), поиск новых менее материалоемких видов продукции. Поиск выгодных поставщиков муки и сырья, получение у постоянных поставщиков скидок, отсрочек платежей.

Проведение контроля за расходованием и отклонением затрат от специально разработанных калькуляций затрат топлива, воды, электроэнергии и пара на 1 тонну выпускаемой продукции. Частично этого можно добиться введением нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции [1].

Для построения внутреннего организационно-экономического механизма хозяйствования необходимо создание центров ответственности и ведение по каждому из них отдельной отчетности. Центрами ответственности в хлебопекарных предприятиях следует считать производственные цеха и участки (хлебный, булочный, бараночный, сухарный, кондитерский, макаронный и т. д.), организационные службы и отделы, то есть структурные подразделения, в пределах которых их руководители несут ответственность за целесообразность понесенных расходов или полученных результатов [3].

В процессе организации учета по центрам ответственности закрепляют затраты и доходы за руководителями разных центров и систематический контроль за выполнением бюджета.

Таким образом, с учетом отраслевой специфики, в ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» можно оптимизировать управленческий учет и повысить общую эффективность производства.