Особенности внутреннего аудита готовой продукции

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что на промышленных предприятиях выпуск и реализация готовой продукции является наиболее важным участком бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это обусловлено тем, что в процессе движения готовой продукции формируются значимые для целей управления показатели финансовой зависимости, такие как: себестоимость реализации, выручка от реализации и др. Данные показатели в свою очередь влияют на финансовый результат деятельности предприятия и формируют прибыль (убыток) предприятия.

Именно поэтому на промышленных предприятиях для поддержания конкурентоспособности, обеспечение платежеспособности и предупреждения риска банкротства необходимо внедрять в систему управления организации службу внутреннего аудита (СВА).

Деятельность системы внутреннего аудита должна быть направлена на разработку рекомендаций по повышению эффективности существующей системы бухгалтерского учета готовой продукции и политики управления. Это обусловлено тем, что неэффективная политики управления и система бухгалтерского учета готовой продукции ведет к сокращению объемов реализации, увеличению неликвидной готовой продукции на складах, а это, в свою очередь, может привести к уменьшению ликвидности активов предприятия и повлияет на вероятность его банкротства. Именно поэтому необходим поиск новых методов повышения эффективности системы бухгалтерского учета готовой продукции и политики управления.

Следовательно, тема внутреннего аудита готовой продукции имеет важное теоретическое и практическое значение и свидетельствует об актуальности темы исследования.

Внутренний аудит готовой продукции направлен на решение задач связанных с:

• -     правильностью отражения в учете поступления, наличия и

• выбытия (реализации) готовой продукции;

• -     формированием фактической себестоимости готовой

продукции;

• -     соблюдением требований по документальному оформлению

операций в бухгалтерском учете;

• -     контролем за сохранностью готовой продукции в местах

хранения (материально ответственных лиц);

• -     контролем за соблюдением установленных организацией норм

остатков готовой продукции на складах, обеспечивающих беспрерывный цикл реализации (сбыта) готовой продукции;

• -     выявлением  резервов увеличения объемов выпуска и

• реализации готовой продукции;

• -     выявлением  устаревших (неконкурентоспособных) видов

готовой продукции;

• -     проверкой правильности раскрытия информации в учетных

регистрах и формах финансовой отчетности;

• -     проведением комплексного анализа выпуска и реализации

готовой продукции;

• -     разработкой  и введением мероприятий по  повышению

эффективности политики управления готовой продукцией и др

Для решения поставленных задач внутренним аудиторам необходимо выделить основные составляющие готовой продукции и иметь определенное информационное обеспечение, которое направлено на раскрытие вопросов, связанных с проведением внутреннего аудита (рис.1)

Из рис. 1 видно, что основным информационным источником внутреннего аудита выступают первичные документы, которые имеют непосредственное влияние на формирование бухгалтерских записей, составление учетных регистров и форм отчетности.

Источники информации для внутреннего аудита готовой продукции

Аудит готовой продукции

Анализ готовой продукции

Управление готовой продукцией

Информационное обеспечение

V		\						V
Счета бухгалтерского баланса	>	Первичные документы			Учетные регистры			Формы бухгалтерской отчетности
Счета: 20 «Основное производство»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 41 «Товары»; 42 «Торговая наценка»; 43 «Готовая продукция»; 44 «Расходы на продажу»; 45 «Товары отгруженные»; 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; 90 «Продажи».		Приказ об учетной политике предприятия			Ведомости синтетического и аналитического учета по счетам, журналы-ордера
							<	форма № 1 «Бухгалтерский баланс»
	>	Бухгалтерские документы по учету готовой продукции
					Главная книга по счету 43 «Готовая продукция»			форма № 2 «Отчет о фин. результатах»
								форма № 5 «Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о фин. результатах»
	> >	Документы СВК
		Аналитические документы
			'                                  \
v	\					/                                   \

Рис. 1.Информационное обеспечение внутреннего аудита готовой продукции

Первичные учетные документы в процессе внутреннего аудита можно классифицировать следующим образом:

• 1.    Приказ об учетной политике предприятия регламентирует методы оценки и выбытия готовой продукции, а также особенности документального и бухгалтерского оформления операций по учету готовой продукции.

• 2.    Бухгалтерские документы по учету готовой продукции предоставляют внутреннему аудитору информацию относительно наличия и движения готовой продукции в стоимостных, натуральных показателях.

• 3.    Документы СВК, предоставленные службой внутреннего контроля: подтверждение правильности формирования бухгалтерских записей и данных форм финансово отчетности относительно готовой продукции; подтверждение СВК правильности определения себестоимости готовой продукции и т.д.

• 4.    Аналитические документы. Вывод аналитического отдела о: динамике и структуре готовой продукции; состоянии и динамики оборачиваемости готовой продукции и т.д. На основании данных документов внутренний аудитор получает определенную информацию, необходимую для разработки предложений и рекомендаций относительно остатков готовой продукции и выполнения плана относительно выпуска и объема реализации готовой продукции.

Проверка выше указанных документов позволит внутреннему аудитору выделить основные нарушения операций по учету готовой продукции и получить аудиторские доказательства с помощью следующих методов внутреннего аудита:

• -    инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия готовой продукции на складах и местах хранения. В ходе

проверки аудитор имеет право самостоятельно осуществлять инвентаризацию или наблюдать за процессом её проведения;

• -    подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета готовой продукции;

• -    устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросы аудитора для предварительной оценки состояния учета готовой продукции;

• -    проверка документов применяется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления, наличия и выбытия (реализации) готовой продукции, а также своевременном отражении в регистрах бухгалтерского учета;

• -    аналитические процедуры применяются при сопоставлении наличия готовой продукции в разные периоды, данных отчета о их движении и данных бухгалтерского учета при оценке их соотношения между разными статьями учета и сравнение их с данными за предыдущий период.

Аудиторские процедуры подразделяются на те, которые:

• -    проводятся до инвентаризации. До проведения инвентаризации внутренний аудитор получает документы с результатами проведения предыдущей инвентаризации, анализирует структурные и количественные изменения готовой продукции, получает информацию о месте ее хранения, а также об организации инвентаризационной работы;

• -    используются во время инвентаризации. Внутренний аудитор может присутствовать при проведении инвентаризации, которая проводится в последние дни отчетного или в первые дни следующего года;

• -    используются после проведения инвентаризации. Внутренний аудитор применяет математические методы, которые с определенной вероятностью позволят оценить величину остатков готовой продукции.

Для использования данных процедур аудитору необходимо иметь четкую методику проведения проверки, которая разрабатывается на стадии планирования и направлена на сбор аудиторских доказательств. (Рис.2)

Рис.2 Методика проведения внутреннего аудита готовой продукции

Технология комплексного внутреннего аудита системы управления готовой продукцией должна состоять из следующих этапов:

• 1)    На первом этапе аудита готовой продукции необходимо провести проверку своевременности, полноты проведения инвентаризаций готовой продукция и контроля выполнения договоров с поставщиками и покупателями. Аудитору необходимо изучить наличие соглашений с материально ответственными лицами, состояние складского хозяйства, особенности оприходования готовой продукции из производства на склад, условия хранения и охраны, пригодность измерительных приборов и др.

• 2)    Второй этап аудита готовой продукции направлен на проверку наличия и выявления неучтенной готовой продукции. Аудитор должен проверить своевременность и правильность документального оформления оприходования готовой продукции в первичных документах типовой формы.

• 3)    Третий этап направлен на контроль отгрузки и реализации готовой продукции. На данном этапе внутренний аудитор осуществляет документальную проверку, которая начинается с проверки заключенных договоров на поставку готовой продукции, правильности оформления первичных бухгалтерских документов, а заканчивает проверкой сводных документов.

• 4)    Четвертый этап направлен на подтверждение информации о фактических остатках готовой продукции на складах предприятия. На данном этапе аудитору следует применять выборочный метод и осуществлять проверку сведений учета остатков готово продукция на складе, оборотно-сальдовую ведомость, Главную книгу, Баланс на предмет идентичности сумм. Факт того, что эти суммы совпадают с записями в учетных регистрах, дает возможность внутреннему аудитору сделать

вывод о эффективности работы бухгалтерии и контрольно-ревизионного отдела.

• 5)    Пятый этап направлен на проведение анализа готовой продукции. На данном этапе на основании первичных документов и аудиторских процедур внутренний аудитор должен дать оценку:

• -     уровню выполнения плана реализации продукции;

• -     ритмичности (аритмичности) реализации;

• -     существующим методам реализации готовой продукции;

• -     динамике показателей качества и их влиянию на стоимость

готовой продукции;

• -     уровню конкурентоспособности продукции;

• -     влиянию факторов на изменение объемов продаж и выручки от

реализации готовой продукции.

В ходе проведения внутреннего аудита готовой продукции осуществляется анализ по следующим направлениям:

• -     анализ объема и структуры произведенной и реализованной

готовой продукции;

• -     анализ ритмичности реализации продукции;

• -     анализ реализации продукции по сегментам сбыта;

• -     анализ конкурентоспособности готовой продукции;

• -     анализ качества готовой продукции;

• -     факторный анализ объемов производства и реализации готовой

продукции;

• -     анализ материалоемкости продукции.

Данные анализа позволяют внутреннему аудитору получить следующие показатели:

• -     коэффициент оборачиваемости готовой продукции;

• -     коэффициент соотношения темпа роста объема продажи и

• темпа прироста остатков готовой продукции на складах;

• -     коэффициент сортности продукции;

• -     рентабельность продаж;

• -     выручка от реализации  готовой продукции в общей сумме

выручки и др.

С помощью приведенных показателей внутренний аудитор определяет факторы, влияющие на: объем выпуска и реализации готовой продукции; ассортимент и структуру продаж; себестоимость произведенной и реализованной готовой продукции и др.;

• 6)    Шестой этап аудита готовой продукции является заключительным и направлен на разработку рекомендаций по повышению эффективности системы бухгалтерского учета и управления готовой продукцией. На данном этапе аудитор определяет основные направления по повышению эффективности производства и реализации готовой продукции.