Особенности выпуска и реализации продукции по требованиям национальных и международных стандартов

В современных условиях большое количество производственных предприятий основной целью своей деятельности предполагают получение прибыли от реализации готовой продукции. Чтобы достичь наиболее продуктивного производства и результата деятельности необходимо множество взаимозависимых манипуляций, с помощью которых производственный процесс будет сохраняться как нельзя лучше. Так как именно готовая продукция выступает конечным этапом производственного цикла, учет ее выпуска и реализации принимает одно из главных мест в системе организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет выпуска и реализации продукции должен предоставлять надежные данные об объемах производства, выпуска и реализации готовой продукции, а кроме этого, о возможном приросте экономических выгод организации от реализации выпущенной продукции. Полное, своевременное и достоверное отражение операций по реализации готовой продукции в бухгалтерском учете является обязательным условием при формировании результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

В условиях современной экономики наблюдается тенденция приобщения российской системы учета и отчетности к требованиям международных стандартов. Так как в процессе принятия управленческих решений фирмы предоставляют информацию и отчетность внутренним и внешним пользователям, необходимо учитывать национальные особенности системы бухгалтерского учета в каждой стране, которые обусловлены социальными, экономическими и правовыми условиями. Системы учета могут быть схожи между собой, но также предусматривают ряд отличий. Поэтому изучение положений и требований, прописанных международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) выступает основополагающим аспектом при ведении бизнеса.

Для Российской Федерации, в целях совершенствования системы ведения бухгалтерского учета, целесообразным является постепенное сближение российской системы бухгалтерского учета и отчетности с МСФО.

В МСФО учет и реализация готовой продукции раскрываются в международных стандартах МСФО (IAS) 2 «Запасы» [2] и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» [3]. В российской практике учет выпуска продукции и ее реализация, в первую очередь, прописано в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [5], ПБУ 9/99 «Доходы организации» [4]. Помимо данных нормативных актов, на регулирование учета и реализации готовой продукции направлен ряд иных нормативных документов, каждый из которых прямо или косвенно влияет на ведение данного участка.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» прописано следующее определение термина «готовая продукция»: Готовая продукция выступает как часть материально-производственных запасов, которые рассчитаны на продажу (заключительный результат производственного цикла, активы, оконченные обработкой, у которых параметры технического и качественного характера удовлетворяют условия договора или требования иных документов, в установленных законодательством случаях). [5]

Согласно МСФО, готовая продукция входит в состав запасов. Запасы - это активы:

• (а)    предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

• (b)    находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

• (c)    находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. [2]

Таким образом, термин «готовая продукция» можно разбить на три составляющие, которые представлены в виде схемы (рис.1).

Рисунок 1. Определение понятия «готовая продукция»

Основные отличия в оценке МПЗ, определении запасов, в требованиях, предъявленных к раскрытию информации в финансовой отчетности, представлены на рисунке 2. [1]

Таким образом, можно подвести итог, что основные отличия национальных и международных стандартов вызваны особенностями нормативно-законодательной базы РФ. Многие отечественные крупные компании составляют финансовую отчетность по требованиям ПБУ. В свою очередь, финансовая отчетность по международным стандартам составляется на консолидированной основе, а также ориентирована на

Структура МПЗ	•    материалы, сырье, готовая продукция, товары для перепродажи (ПБУ 5/01) •    материалы, сырье, незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи (МСФО (IAS) 2)
Способ оценки запасов при поступлении	•    по фактической себестоимости(ПБУ 5/01) •    по наименьшей из двух величин: по чистой возможной цене продажи или по себестоимости (МСФО (IAS) 2)
Способ оценки запасов при выбытии	•    по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; метод ФИФО (ПБУ 5/01) •    метод ФИФО; по специфической идентификации затрат; по средневзвешенной себестоимости (МСФО (IAS) 2)
Отражение МПЗ в финансовой отчетности	•    обязательным условием при учете на балансе выступает право собственности, иначе МПЗ должны быть учтены за балансом (ПБУ 5/01) •    все активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации, не зависимо от права собственности (МСФО (IAS) 2)
Раскрытие информации в отчетности	•о последствиях изменений способов оценки МПЗ; о стоимости МПЗ переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. (ПБУ 5/01) •обстоятельства, которые привели к восстановлению списанных запасов; соответствующая сумма запасов, признанных в качестве расходов в течение периода; балансовая стоимость запасов по видам, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. (МСФО (IAS) 2)

интересы инвесторов и крупных кредиторов.

Рисунок 2. Сравнительная характеристика материальнопроизводственных запасов по ПБУ 5/01 и МСФО (IAS) 2

Поскольку реализация готовой продукции является завершающим этапом оборота средств, затраченных на изготовление продукции, то денежные средства, которые получены от реализации готовой продукции считаются основным источником дохода организации. А доходом, в свою очередь, выступает выручка от продажи.

Целесообразным будет также раскрыть экономическую суть термина «выручка от реализации» на основе понятий, прописанных ПБУ 9/99 «Доходы организации» [4] и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». [3]

ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет, что относится к доходам организации, виды доходов, порядок их признания и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, признание выручки. Согласно данному ПБУ, выручка от реализации продукции выступает доходом от обычных видов деятельности организации. [4]

В соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» определение выручки звучит следующим образом. Выручка – рост капитала путем совокупного притока экономических выгод от основных видов деятельности за некоторый промежуток времени. [3]

Можно выделить несколько важных моментов термина «выручка» и представить их в виде следующей схемы (рис. 3).

Средства в денежном выражении

Выступает главным источником по оплате текущих обязательств

Обычно получена от реализации собственной продукции, покупных товаров, оказания различного рода услуг и работ

Рисунок 3. Составляющие термина «выручка»

Из вышесказанного следует, что выручка выступает одним из ключевых понятий в сфере торговли. Она дает возможность определять доходы компании. Предоставляет информацию об устойчивости работы и о спросе на конкретный вид продукции либо услуг, на ее основании определяются цены на товар.

В целом, можно подвести следующий итог. Под готовой продукцией понимают результат деятельности, который показан в материальновещественном виде и в дальнейшем используется для продажи, либо хозяйственных и других целей. Реализация продукции и ее сущность заключается в сбыте (продаже, передаче) товаров (продукции, услуг) для того, чтобы получить доход в денежном выражении.

Что касается гармонизации российских и международных стандартов, то в последние годы наблюдаются значительные улучшения. Тем не менее, по-прежнему существует множество отличительных особенностей, которые мешают свободно использовать МСФО в российской практике.