Отчет о движении денежных средств: методика составления в российской и международной практике

Выделение показателей капитала организации в отдельную форму напрямую связано с важностью данной информации, поскольку определяющей целью предоставления в бухгалтерской отчетности показателей капитала, является обеспечение всех интересующих пользователей данными о его динамике, которая выражает эффективность управления организацией.

Согласно российским стандартам, отчет об изменениях капитала относится к приложениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму. Отчет детализирует раздел III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Он позволяет отразить изменение капитала за два года - отчетный и предшествующий отчетному, что соответствует требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

До 1997 года отчет об изменениях капитала отсутствовал в составе российской отчетности и включение его в состав годовой отчетности в РФ является положительным итогом реформирования российского бухгалтерского учета. Форма отчета об изменении капитала потерпела в своей истории множество значительных изменений, которые поспособствовали созданию современного формата данного отчета.

Если говорить более подробно, то отчет об изменениях капитала - это отчет, в котором представлена информация о движении добавочного, резервного и уставного капиталов, показана доля собственных акций выкупленных у акционеров, а кроме того, представлены данные об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов (движение капитала; корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок; чистые активы) и заполняется по результатам года. Важно отметить, что все данные в отчете приводятся за три года - отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду в обязательном порядке.

В Российской Федерации, согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ отчет об изменениях капитала в состав годовой бухгалтерской отчетности имеют право не включать малые предприятия; организации, получившие статус участников проекта «Сколково»; некоммерческие организации.

Проблемы адаптации российской системы финансовой отчетности к

МСФО на данный период времени весьма значимы. Однако, можно выделить особенности, отличающие отечественную форму отчетности об изменениях капитала от стандартов МСФО.

Так, по требованиям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» отчет об изменениях капитала является самостоятельным отчетом; он составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность.

В международном формате отчет об изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах:

• -    с отражением всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и прибылями и убытками, не признанными в отчете о финансовых результатах);

• -    с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о финансовых результатах.

В отчете, отражающем все изменения в капитале, формируется следующая информация: чистая прибыль или убыток за период; величина доходов и расходов, прибылей и убытков, которые не признаны в отчете о финансовых результатах; изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок; стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов; сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период; сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

В отчете, показывающем только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о финансовых результатах, отражаются: чистая прибыль или убыток за период; каждая статья доходов и расходов, прибылей и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумма таких статей; кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок. Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение за период, сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.

В рыночной экономике России в концепции бухгалтерского учета капитал определяется как вклад собственников, увеличенный на сумму прибыли, и рассчитывается как разница между активами и обязательствами. В российских нормативных документах отсутствует определение капитала. В отечественной практике его стоимость может значительно отличаться от стоимости, исчисляемой по регламентациям МСФО (IAS) 1. Это предопределяется, в первую очередь, существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в оплату акций, выкупленных собственных акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и международными учетными стандартами.

Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по стандартам МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала - и вклад собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной в формате МСФО.

В большинстве случаев стоимостные показатели отчетов об изменениях капитала, составленных по российским и международным стандартам, также неодинаковы, поскольку названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО (IAS) 1, отличаются от названий статей в российском отчете об изменениях капитала.

В то же время, следует заметить, что многое в подходе к составлению отечественного отчета об изменениях в капитале соответствует рекомендациям международных стандартов. Приведены в соответствие с МСФО (IAS) 1 название и структура формы; выделены и отдельно раскрыты основные составляющие изменений капитала - от операций с акционерами и доходов и расходов, относящихся непосредственно на увеличение или уменьшение капитала.

В целом, можно отметить, что стандартизация отчетности любой российской организации в соответствии с требованиями МСФО, станет возможной только при значительной поддержке государства, вливаний из бюджетов разных уровней и банков. Этот переход станет важным шагом на пути обеспечения прозрачности информации, повышения конкурентоспособности и облегчения выхода на международные рынки.