Отчет о финансовых результатах: прошлое, настоящее и будущее

Одной из важнейших форм бухгалтерской финансовой отчетности является отчет о финансовых результатах. Актуальность исследования вопросов, связанных с данным отчетом, подтверждается и неугасающим на протяжении нескольких десятилетий интересом ученых [1 – 6] к указанным вопросам.

Следует отметить, что особенно актуальным в России вышеназванный отчет стал в начале 90-х гг. в связи с переходом нашей страны к рыночной экономике. Проведенное исследование показывает, что на протяжении трех десятилетий содержание указанного отчета значительно менялось. Не оставалось неизменным и название данного отчета. Так, например, в приказе Минфина «О формах годовой бухгалтерской отчетности организаций» № 97 от 12.11.1996 г. указанный отчет назывался отчетом о финансовых результатах. В 1997 году он был переименован в отчет о прибылях и убытках. А, начиная с годовой бухгалтерской финансовой отчетности за 2012 год, данный отчет снова стал называться отчетом о финансовых результатах. Основной целью внесения изменений в этот отчет на протяжении трех десятилетий. Безусловно, было стремление улучшить подходы к его формированию.

На современном этапе реформирование правил составления указанного отчета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) до сих пор нельзя назвать завершенным. Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», посвященного составлению годовой отчетности аналогичный отчет называется «Отчет о прибыли, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период» (Отчет о совокупном доходе). Указанный стандарт содержит только минимальные требования к содержанию отчета, так как организации самостоятельно могут включать статьи, которые уместны и могут улучшить понимание финансовых результатов

В настоящее время Минфином Российской Федерации подготовлен проект федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) «Бухгалтерская отчетность организации» [9], который вносит значительные изменения в вышеназванные правила. Проанализируем данные изменения более детально.

В первую очередь необходимо обратить внимание на новые статьи, вводимые вышеназванным проектом (далее – проект ФСБУБО) в отчет о финансовых результатах. К таким статьям следует отнести:

• -    прибыль (убыток) от обычной деятельности;

• -    процентные доходы;

• -    курсовые разницы;

• -    долговые расходы;

• -    результат от выбытия внеоборотных активов;

• -    прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения;

• -    прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом налога на прибыль);

• -    нереализованные переоценки, которые впоследствии не будут включаться в прибыль (убыток) (по видам);

• -    нереализованные переоценки, которые впоследствии будут включаться в прибыль (убыток) (по видам).

При этом принципиально новыми, на наш взгляд, являются две последние статьи. Вместе с тем следует отметить, что термин «нереализованные переоценки» является не очень удачным и может вводить пользователей бухгалтерской финансовой отчетности в заблуждение. Таким образом, данный термин целесообразно заменить на термин «прочие совокупные доходы и расходы» [7].

Отметим также, что нуждается, с нашей точки зрения, в некоторой корректировке и название статьи «курсовые разницы», вводимой вышеназванным проектом в качестве отдельного показателя в отчет о финансовых результатах. Обратим внимание на то, что указанные разницы могут отражаться в качестве как доходов, так и расходов. Вместе с тем из названия статьи «курсовые разницы» пользователям будет не ясно, являются ли такие разницы доходами или расходами. Таким образом, вместо одной статьи «курсовые разницы» в будущий отчет о финансовых результатах, на наш взгляд, целесообразно ввести две статьи:

• -    доходы от курсовых разниц;

• -    расходы от курсовых разниц.

Анализируя статьи отчета о финансовых результатах, предусмотренные проектом ФСБУБО, обратим внимание на еще один проблемный вопрос. В перечне статей данного отчета указанный проект приводит только одну статью «налог на прибыль организаций». Вместе с тем у организации могут быть показатели текущего и отложенных налогов. В результате при введении в действие ФСБУБО в его современной редакции на практике будут возникать вопросы о том, как должны отражаться в отчете о финансовых результатах показатели, связанные с текущим и отложенными налогами на прибыль. Таким образом, указанные вопросы нуждаются в некоторой доработке.

Еще одним существенным изменением, которое предполагает проект ФСБУБО, является введение двух методов представления расходов по обычным видам деятельности в вышеназванном отчете. Следует отметить, что данные методы аналогичны            предусмотренным международными стандартами финансовой отчетности методам:

• -    характера расходов;

• -    функции расходов.

При этом обратим внимание на то, что в проекте ФСБУБО напрямую не применяется термин «метод»,    а используется понятие «классификация». Так, согласно указанному документу, представление расходов по обычной деятельности    может    осуществляться организацией исходя из классификации расходов:

• -    по их функциям, названной функциональной классификацией;

• -    по характеру используемых ресурсов, именуемой ресурсной классификацией [8].

На наш взгляд, следует положительно оценить указанное нововведение проекта ФСБУБО, поскольку оно позволяет организациям на основе профессионального суждения предоставить более актуальную информацию о своих расходах по обычным видам    деятельности    пользователям бухгалтерской финансовой отчетности для принятия ими экономических решений в отношении таких организаций.

Таким образом, проект ФСБУБО в значительной степени способствует развитию подходов к составлению вышеназванного отчета. Вместе с тем ничего идеального не существует, и отдельные регламентации указанного документа все-таки нуждаются в дальнейшем в некоторой корректировке.