Отдельные аспекты налогового бремени и его распределения между потребителями и производителями

Вопросы построения эффективной налоговой системы рассматриваются экономической наукой уже несколько столетий. Данная система призвана не только обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, но и поддерживать в налогоплательщиках стимулы к развитию предпринимательства. Таким образом, показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, играет важнейшую роль, так как является хорошим измерителем эффективности налоговой системы в целом.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов налогового бремени, а также анализ проблемы распределения налогового бремени между потребителем и производителем.

Отметим, что налоговое бремя социальных групп или населения в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов ко всем полученным доходам. Соответственно, налоговое бремя предприятий в широком смысле можно определить как долю уплачиваемых налогов в его доходе. Рассмотрим то, как можно интерпретировать налоги, в соответствии с законом изменения равновесных кривых и графическим изображением проекций данных кривых на соответствующие ортогональные плоскости.

Следует принимать во внимание тот факт, что, несмотря на достаточно большое разнообразие видов налогов, исходя из поставленной цели исследования, их можно сгруппировать в две большие группы: налоги, оказывающие влияние на поведение потребителя, налоги, оказывающие влияние на поведение производителя.

К первой группе отнесем следующие налоги: подоходный, налог на имущество физических лиц и пр. Вторая группа представлена налогом на прибыль, акцизным налог, налог на добавленную стоимость, налог на имущество юридических лиц и прочими.

Прежде всего, определим то, какое влияние оказывают налоги на потребителя. Очевидно, что наличие любого налог на потребителя ведет к уменьшению его дохода. Причем данное уменьшение находится в прямой зависимости от того, как этот налог берется. Если рассматривать зависимость величины налога от дохода потребителя, то в соответствии с этим выделим три вида налогов и также соответственно и три способа их взимания у потребителей.

• 1.    Регрессивное налогообложение. Оно основано уменьшении налоговой ставки с ростом дохода, т.е. рост дохода обуславливает то, что доля налоговых отчислений при фиксированной величине налога уменьшается. Таким образом, получается регрессивное налогообложение.

• 2.    Пропорциональное налогообложение. Здесь исчисление налога осуществляется по единой ставке вне зависимости от дохода. Именно данный способ исчисления подоходного налога был хорошо известен и в течение довольно длительного времени применялся в бывшем СССР.

• 3.    Прогрессивное налогообложение. Его в настоящее время практикуют в большей части стран мира. Особенность данного вида налогообложения в том, что подоходный налог исчисляется по ставке, возрастающей с ростом дохода потребителя.

Несомненно, что каждый из рассмотренных выше способов оказывает влияние на поведение потребителей и приобретение ими различных товаров. На наш взгляд важным является замечание о том, что потребление товаров первой необходимости в значительно большей степени преобладает над товарами, не относящимися к категории повседневного спроса. Таким образом, такой спрос не будет оказывать должного стимулирующего воздействия на научно-техническое развитие государства, которое связано с необходимостью осуществления значительных преобразований природных ресурсов для создания новых товаров. Кроме того, производительность труда остается очень низкой из-за отсутствия передовых технологий, а материалоемкость национального дохода оказывается весьма значительной. Сделанные нами выводу являются весьма ценными при определении оптимальной структуры налога на потребление, так как позволяют судить о налогах на потребителей с позиций государственного управления.

Вернемся к налоговому бремени. Отметим, что оно включает в себя три аспекта: налоговое бремя, падающее на потребителя; налоговое бремя, которое несет производитель; чистые потери общества. В результате введения налога наблюдается явный эффект – повышение цен на товары, а также скрытый эффект в виде возникновения излишнего налогового бремени. Чистые потери для общества выражаются в сокращении уровня производства, снижении потребления, потерях благосостояния населения.

Далее следует уделить внимание проблеме переложения налогового бремени с производителей на потребителей и наоборот. Экономическая наука давно занимается изучением данного вопроса. Обобщая теории переложения налогов, можно выделить некоторые законы:

• 1.    Переложить налоги возможно лишь при изменении цены.

• 2.    Переложить налоги от потребителя к производителю сложно, так как изменение спроса распределяется по всей совокупности товаров.

• 3.    Переложить налог от производителя к потребителю легче в том случае, если налог взимается с цены товара.

• 4.    Практически невозможно переложить налог с личных доходов.

Нужно выделить основные виды переложения, различающиеся механизмом включения налога в цену.

• 1.    Переложение налога с производителя на потребителя. Например, установленный государством любой косвенный налог, как правило, уплачивается производителем, а затем перекладывается на потребителей, которые покупают обложенный налогом товар. Таким образом, в данном случае тяжесть налоговой нагрузки фактически ложится на потребителя, а не на производителя.

• 2.    Переложение налога с потребителя на производителя. В этом случае налог, который фактически должен был упасть на потребителя, уплачивается производителем. Данный вид переложения встречается гораздо реже, чем первый, но все же он имеет место быть, особенно в тех ситуациях, когда прямой или косвенный налог очень высокий. Такое переложение наблюдается в периоды экономических кризисов и касается косвенного налогообложения.

Таким образом, обобщая вышесказанное, можно заметить, что налоговое бремя в результате механизма переложения перераспределяется между потребителями и производителями. Это может свидетельствовать о том, что увеличение или уменьшение налогового бремени влияет как на предприятия, так и на потребителей. Снижение налогового бремени предприятий приведет не только к росту объема производства, но и к росту потребления, так как общий уровень цен снизится из-за того, что производители смогут получать ту же прибыль, только при более низких ценах. И наоборот, увеличение налогового бремени предприятий отразится на потребителях, потому что производители попытаются сохранить прибыль путем повышения цен, избегая, таким образом, налогов и перекладывая их на потребителей. Поэтому, государству, при установлении налогов в том или ином размере, необходимо провести анализ рынка и выявить оптимальную величину налоговых ставок, при которой экономические субъекты и общество понесет минимальные потери.