Отдельные вопросы планирования аудита в строительных организациях с учетом отраслевых особенностей: аудит незавершенного производства

Строительная отрасль в России долгое время занимала устойчивую позицию и являлась одной из самых динамичных. Многие регионы обеспечивали привлечение инвесторов и мигрантов именно за счет того, что постоянно появлялись новые строительные объекты, причем, преимущественно велось строительство жилых домов, что связано с государственными программами обновления ветхого жилья и активной миграцией населения внутри страны. Сегодня невозможно не заметить замедление роста экономики, а порой и снижение экономических показателей, как на уровне бизнес-структур, так и на уровне регионов и страны в целом в связи с влиянием кризисных факторов [1].

Также, необходимо отметить, что в условиях нынешнего, не прекращающегося кризиса деятельность предприятий подвержена колоссальному риску. Одно из важнейших направлений решения проблемы - принятие комплекса стратегических решений с учетом факторов риска [2].

Кризисные факторы влияют и на риски самих строительных организаций (с учетом длительного срок выполнения работ). Сегодня важно своевременно предусмотреть различные варианты стратегии развития строительных организаций, предупре- ждения банкротства, и выбора инструменты управления рисками банкротства [3].

В таких условиях инвесторами все чаще привлекаются независимые аудиторы к оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) строительных организаций, подрядчиков и субподрядчиков, с которыми они заключают договоры, чтобы снизить риски еще на этапе выбора подрядчика. Особенно важно это для сферы малого и среднего бизнеса. При этом, и у самих аудиторских организаций возникают определенные риски при проведении аудита, связанные не только со спецификой учета в строительной отрасли, но и с подходом к организации бухгалтерского учета в целом в отдельном аудируемом лице (нарушения ведения бухгалтерского учета, большая нагрузка на работников бухгалтерии из-за маленькой численности персонала, преобладающее влияние руководителя на все процессы в организации и др.) [4].

Особенностью деятельности строительных организаций является то, что договоры имеют длительный срок действия, каждый договор может иметь существенные отличия от другого, объекты сдаются поэтапно, и имеется незавершенное строительство (далее «производство») на отчетные даты. Конечно, на практике перечень особенностей строительной отрасли гораз- до шире, но в этой работе рассмотрим особенности аудита и бухгалтерского учета незавершенного производства.

Можно выделить ряд особенностей и отраслевую специфику учета в строительной сфере, например: незавершенное производство, а именно, неоконченное строительство, незавершенные этапы работ; учет расходов на обустройство строительных площадок; несвоевременное и неполное поступление денег из бюджета по государственным программам, необходимость привлекать заемные и тратить свои оборотные средства; аренда механизмов и большая статья расходов на такую аренду, в том числе существенные транспортные расходы (доставка, перевозка, погрузка, разгрузка) и особенности их документирования; сезонный характер работы, резервы отпусков; организация аналитического учета доходов и расходов по каждому объекту; расчеты с покупателями на условиях долевого участия, ипотеки и др.

В небольшой статье невозможно описать все отраслевые особенности и специфику учета в строительной отрасли. Коснемся основных их них. По нашему мнению одним из важных участков учета является незавершенное производство. Значимость этого участка обусловлена тем, что полнота и правильность учета расходов в составе незавершенного производства и неоконченного строительства будет влиять на себестоимость работ в строительстве, которые буду признаны или не признаны оказанными или выполненными заказчиками; будет влиять на величину финансового результата, определяемого в целях бухгалтерского и налогового учета, а так же на важные показатели бухгалтерского баланса, соответственно, раздела II актива баланса «Оборотные активы» и раздела III пассива баланса «Капитал и резервы».

Все это влияет на подходы к планированию аудита этого участка. С учетом описанного выше можно выделить основные вопросы, которые следует учитывать при планировании аудита незавершенного производства в строительных организациях. Поскольку аудит включает в себя подтверждение данных бухгалтерской отчет- ности организаций, то при планировании аудита строительных организаций следует особое внимание уделять оценке аудиторских рисков, в том числе при проверке незавершенного производства, т.к. в большинстве случаев аудит проводится на выборочной основе (т.е. аудитор не сможет проверить организацию и ведение аналитического учета по каждому объекту строительства или выполнения работ).

Следует запланировать достаточно времени на проверку организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе можно выделить значимые виды работ, которые, согласно международному стандарту аудита № 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (МСА № 300), отражаются в стратегии аудита:

• 1.    анализ положений учетной политики организации в части организации и ведения учета незавершенного производства (например, что именно признается объектом незавершенного производства, на каких счетах и субсчетах ведется бухгалтерский учет; ведение развернутого аналитического учета; документирование расходов; статьи затрат; методы распределения общих расходов между объектами незавершенного и т.д.);

• 2.    проверка договоров и оценка возможности, полноты и правильности отнесения объектов к объектам незавершенного строительства;

• 3.    проверка документирования по каждому объекту незавершенного производства и по видам расходов (проверка наличия документа, правильности его оформления, законности принятия к учету, наличия подписей уполномоченных лиц организации; проверка оформления документов, подтверждающих нормирование и обоснованность списания расходов, в том числе в части транспортных расходов и работы механизмов и т.д.) [5];

• 4.    проверка организации и ведения синтетического и аналитического учета (например, корреспонденции счетов и субсчетов; проверка хронологической последовательности отражения операций в учете; сравнение данных аналитического и синтетического учета и т.д.);

• 5.    проверка обоснованности отражения объекта незавершенного производства в

• 6.    проверка правильности и полноты отражения в бухгалтерской отчетности информации о незавершенном производстве (проверка преемственности данных бухгалтерского учета и отчетности) и др.

составе расходов по выполненным, законченным объектам по мере завершения этапов работ и выполнения услуг, в том числе в целях бухгалтерского и налогового учета;

Исходя из видов работ, указанных в стратегии аудита, далее составляется подробный план аудита, в котором будут полно указаны аудиторские процедуры, выполняемые для сбора аудиторских доказательств.

Выше приведен общий перечень видов работ, которые необходимо учитывать при планировании аудита незавершенного производства. Очевидно, что он не являет- ся однозначно полным и исчерпывающим, т.к. каждая аудируемая организация имеет свои особенности организационной структуры, распределения обязанностей в бухгалтерской службе, свой уровень системы внутреннего контроля, свои ключевые особенности формирования учетной политики и организации бухгалтерского учета. Кроме того, аудиторам необходимо будет учитывать состав и квалификацию аудиторской группы, а так же проводится аудит в этой организации впервые или повторно, кадровые изменения в составе работников самой аудиторской организации и внутри аудируемого лица, особенно в его бухгалтерской службе и в руководстве, и многие другие вопросы.