Отличия бухгалтерского и бюджетного учёта материально-производственных запасов

В Российской Федерации в настоящее время действует несколько типов организаций – коммерческие и некоммерческие. Отличия в бухгалтерском учете обусловлены тем, что коммерческие организации действуют в целях получения прибыли, а бюджетные учреждения ведут свою деятельность в целях достижения социально-культурных, образовательных, научных и прочих потребностей. Помимо этого, различаются особенности финансирования этих организаций.

Различия между бухгалтерским учетом коммерческого предприятия и учетом в бюджетной сфере встречаются на любом уровне, прежде всего в объектах учета, в обязательствах, плане счетов, структуре отчетности.

Бюджетный бухгалтерский учет имеет сложную организацию и структуру аналитического учета. Помимо самого учета, сложность присутствует и в формировании отчетности. Именно громоздкость является отличительной чертой бюджетного учета от бухгалтерского на коммерческих предприятиях. Эта специфика прослеживается на каждом этапе бюджетного учета и является неотъемлемой его частью. Безусловно, некое сходство бухгалтерского учета в государственном и коммерческом секторе существует, однако их различия существенны и неоспоримы.

Материально-производственные запасы выступают неким «фундаментом» в деятельности бюджетных учреждений и коммерческих организаций. Во многих организациях и учреждениях запасы составляют значительную и весомую часть в активах.

В части учета материально- производственных запасов в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях можно отметить множество различий, в первую очередь это нормативно-правовой документ, регулирующий порядок учета. Если в коммерческих организациях учет регулируется ПБУ 5/01, то бухгалтер бюджетного учреждения должен руководствоваться положениями приказа МинФина России от 16.12.2010 № 174н. Однако также все государственные организации следуют главному нормативно-правовому акту, которым является приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Указанные законодательные акты утверждают частный и общий планы счетов и инструкции, разъясняющие их использование.

По Инструкции 174н, к материальным запасам, можно отнести три основных типа нефинансовых активов:

• -     средства учреждения, используемые не более 12 месяцев,

независимо от стоимости;

• -     товары для реализации;

• -     готовая продукция.

Кроме этого, Инструкция 174н предусматривает ряд исключений, позволяющих без учета срока службы причислить нефинансовые активы к категории материальных запасов:

• -      орудия лова;

• -     лесные дороги;

• -     специальная одежда;

• -     постельное белье;

• -     тара для хранения ТМЦ;

• -     средства для выдачи напрокат;

• -     временные сооружения;

• -     молодняк животных;

• -     многолетние насаждения;

• -     оборудование, требующее монтажа (сборки и установки);

• -     строительные конструкции;

• -     драгоценные металлы;

• -     инвалидная техника;

• -     спецоборудование для научных работ;

• -     материальные ценности специального назначения.

ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам относит: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецодежда и т.д. Таким образом, согласно ПБУ 5/01, в составе материально-производственных запасов учитываются активы, в том числе и используемые дольше 12 месяцев, стоимостью менее 40000 рублей (необходимо отметить, что срок использования может быть и ниже, устанавливается каждой организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике).

Инструкция по применения Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях № 174н от 16.12.2010 делит материальные запасы на несколько групп:

• -    особо ценное движимое имущество учреждения (сч. 010520000);

• -    иное движимое имущество учреждения (сч. 010530000);

• -    имущество - предметы лизинга (сч.010540000).

Выделение данных групп позволяет сформировать информацию в денежном выражении о наличии материальных запасов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними.

Стоимость материально-производственных запасов в коммерческих предприятиях складывается исходя из способа их получения, так как материальные средства могут быть получены за плату, безвозмездно, произведены самой организацией или внесены в уставный капитал предприятия. В общем виде стоимость запасов в коммерческой организации складывается из фактически понесенных расходов или из рыночной стоимости (при получении материалов на безвозмездной основе). Что касается бюджетных учреждений, то материалы принимаются к учету по фактической стоимости, куда входит стоимость, уплаченная поставщику, стоимость сопутствующих услуг, таможенных пошлин и прочих расходов, связанных с покупкой материально-производственных запасов.

Необходимо отметить отличия и в синтетическом учете запасов. Коммерческие организация ведут учет материально-производственных запасов на следующих счетах: счет 10 «Материалы» (учет ведется по субсчетам), счет 14 «Резервы под снижение материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Для учета материально-производственных запасов в бюджетных учреждениях используется синтетический счет 010500000 «Материальные запасы», который состоит из аналитических групп:

• -    105.20 - Особо ценное движимое имущество учреждения (для автономных и бюджетных учреждений);

• -    105.30 - Иное движимое имущество;

• -    105.40 - Имущество - предметы лизинга.

Для отражения транзакций выбытия также используются отдельные счета аналитического учета счета «Материальные запасы», заканчивающиеся на 440 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих материалов.

Списание материально-производственных запасов в коммерческих и бюджетных учреждениях также отличается. Если в коммерческой организации списание может осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и метолом ФИФО, то бюджетные учреждения могут выбирать списание по фактической стоимости отдельного предмета или списание по средней фактической стоимости. В обоих учреждениях выбранный способ утверждается в учетной политике и применяется весь год.

Для аналитического учета материально-производственных запасов в бюджетных учреждениях применяются различные регистры – оборотные ведомости по нефинансовым активам, книга учета материальных ценностей, карточка учета материальных ценностей, карточка количественно-суммового учета материальных ценностей. Аналитический учет материальнопроизводственных запасов ведется в разрезе видов МПЗ, материальноответственных лиц, мест хранения запасов.

В коммерческой организации аналитический учет может вестись по количеству, по сортам, по материально-ответственным лицам, по местам хранения и т.д. В целях аналитического учета на предприятии могут формироваться карточки или книги складского учета.

Таким образом, бухгалтерский учет материально-производственных запасов является одним из важнейших участков бухгалтерской службы. Принципы отнесения активов к материально-производственным запасам, а также правила отражения хозяйственных операций с ними в бюджетном и коммерческом учете имеют сильные различия. Трудности бюджетного учета материально-производственных запасов заключаются в строго регламентированном порядке учета, закрепленным нормативными актами РФ и применением счетов бюджетного учета.