Отложенные налоговые активы

Актуальность темы заключается в том, что показатели отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) отражаются в бухгалтерской отчетности и учитываются при расчете чистых активов. Величина отложенных налогов, сформированных в бухгалтерском учете, влияет на финансовые показатели деятельности компании, а информация, представленная в бухгалтерской отчетности, дает заинтересованным пользователям (акционерам, кредиторам, инвесторам и т.д.) возможность принимать обоснованные решения. [3]

По мнению Гамидовой Н.Г., порядок расчета налога на прибыль (НПП) для целей БУ и НУ отличается. Для отображения разницы используются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства [1]. Отложенный налоговый актив (ОНА) выражается в сумме НПП, поступающей в бюджет в следующем за отчетным период. На момент расчетов цифры налогов увеличиваются. Это сказывается на уровне чистой прибыли. Отложенные налоговые активы в балансе – это сумма, указанная по строке 145 в составе НМА. [2]

В любой организации может возникнуть ситуация, когда прибыль в БУ и НУ не совпадает из-за разницы в методике расчетов. Сумма ОНА может быть временной или постоянной, облагаемой или вычитаемой. Активы могут быть признаны организацией отложенными, если затраты на приобретение ОС в БУ за конкретный период превышают расходы, отраженные в НУ. То есть в балансе затраты отражены в полном объеме, а в налоговой отчетности – разделены на части. Разница может образоваться из-за несовпадения сумм доходов в НУ и БУ. Предприятие рассчитывало за отчетный период реализовать определенное количество активов (НУ), но фактически план не выполнило. Эта разница относится на отложенные налоговые активы. [4]

Не всегда прибыль, которая отражается в бухгалтерском учете, соответствует той, о которой сообщается в налоговые органы. Порой она намного меньше, — указанные суммы выравниваются со временем. Однако до тех пор, пока этого не случилось, возникшую разницу необходимо правильно отражать в учете. Такую часть отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах, называют отложенными налоговыми активами.

По мнению Ноздруновой Н.Г., отложенные налоговые активы — хитрый способ уменьшить суммы, начисляемые на прибыль. Однако они высчитываются только лишь в случаях, когда в отчетном периоде появляются те самые временные промежутки, при условии, что в будущем ожидается получение новых финансовых средств — прибыли. [5]

Временной промежуток - это те выявленные и подтвержденные расходы и доходы, которые и формируют установленную в бухучете прибыль, либо же убыток, по конкретному отчетному периоду. Они же и должны формировать налоговую сводку по прибыли (и налогу на прибыль) по иным (или иному) отчетному периоду.

Образовать они могут в следующих случаях при применении отличающихся способов подсчета амортизации; переплаты налога на прибыль, который не был возвращен в организацию; убытка, который был переведен в счет будущих периодов; образования кредиторской задолженности за приобретенные в собственность товары и услуги, и в иных установленных налоговым законодательством случаях.

Учет информации об отложенных активах необходим для бухгалтерского сбора, анализа и итогового обобщения сведений, касающихся всех осуществленных движений, наличия на спорную дату действующего размера всех этих сумм. Одно из допустимых исключений: временной промежуток в последующем не меняется — не исчезает, не увеличивается и не уменьшается. [1]

В некоторых случаях, оценочное обязательство добровольно может взять на себя и сама организация. Критерии малого предприятия перечислены здесь.

Учет данной финансовой информации проводится по одноименному счету 09 «Отложенные налоговые активы».

По мнению Ноздруновой Н.Г., промежутки (разницы), которые возникают в отчетном налоговом периоде, умножаются на действующую в отчетную дату ставку налога на прибыль, и в расчет принимается полученная в результате этого величина [6].

По кредиту счет 09 корреспондирует со счетами: со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Здесь бухгалтерия организации должна показать наличие уменьшения, погашения или исчезновения отложенного налогового актива на счет уменьшения условных доходов или расходов того же отчетного периода времени; со счетом 99 «Прибыли и убытки». В этом случае, со счета 09 «Отложенные налоговые активы» должно быть произведено списание, в том случае, если объект актива, о котором идет речь, выбыл из оборота. [7]

По дебету счет 09 пересекается: со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В этом случае должен быть отражен отложенный налоговый актив, который значительно увеличивает сумму зафиксированного условного дохода или расхода на конкретный отчетный период [8].

Таким образом, отложенные налоговые активы позволяют либо снизить налоговые платежи, за счет переплаты суммы налога на прибыль по отчетному периоду, либо получить сумму компенсации за произведенную переплату.