Отложенный налоговый актив

В соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодов [3].

В бухгалтерии отложенный налоговый актив понимается как выраженная в денежных единицах разница между вычисленными налогами на прибыль из налоговой декларации и из бухгалтерского учета, то есть такие активы временно отложены для возмещения в следующих периодах.

На любом предприятии возникают ситуации, когда прибыль, показанная в документах бухгалтерского учета, не совпадает с показателями по начислению налогов. Она может превышать их или быть меньше. Это происходит в результате того, что в бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы исчисления, что и приводит к разнице в налогооблагаемых суммах. Эта разница может быть временной и постоянной, облагаемой налогом или вычитаемой.

Отложенный налоговый актив (ОНА) может быть признан предприятием в том случае, если появилась временная вычитаемая разница, к возникновению которой приводят следующие факторы:

• 1.    Различие способов расчета амортизации (касается как целей бухгалтерского учета, так и определения налога для налоговой декларации).

• 2.    Переплата налога определенной организацией. При этом излишек финансовых средств не возвращается обратно в организацию, а учитывается в следующих отчетных периодах во время налогообложения и составления налога на прибыль.

• 3.    Различие способов учета расходов на коммерческие и управленческие расходы при расчете себестоимости продукции, товаров, услуг и работ за определенный отчетный период.

• 4.    Убыток, который не был учтен в текущем отчетном периоде, а перенесен на следующие периоды с уменьшением налога на прибыль.

• 5.    Кредиторская задолженность на предоставляемые товары и услуги [5].

Отложенный налог свидетельствует о том, будет ли сумма платежей в бюджет больше начисленного в бухгалтерском учете налога или меньше в будущих отчетных периодах [1].

Отложенный налоговый актив так же может быть использован для проведения анализа финансовой деятельности предприятия.

На первом этапе изучается величина ОНА, его динамика, структура и состав за определенный период. Все полученные данные для удобства проведения дальнейшего анализа записываются в виде сравнительной таблицы, где они указываются на начало и конец изучаемого периода. Также в ней должно быть отображено их изменение.

После этого, на втором этапе, составляется и анализируется баланс ОНА по пассивному сальдо в начале и конце отчетного периода.

Данный анализ показывает, какое влияние оказывает отложенный налоговый актив на состояние финансовой деятельности предприятия.

В большинстве случаев, появление ОНА способствует повышению величины налога на прибыль в текущем периоде. В результате, чистая прибыль пойдет на снижение.

Рассчитывается отложенный налоговый актив с помощью формулы: Отложенный налоговый актив (ОНА)=Вычитаемая временная разница х ставка налога (20%)/100 [3].

В случаях изменения ставок налога на прибыль, в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.

Организация «Б» 20.02.2014г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20%. В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейный способ.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014г. организация «Б» получила следующие данные:

Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2014 год составила: 40000-20000=20000 руб.

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2014 год составил: 20000*20%/100=4000 руб.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.