Отражение целевых средств в учете застройщика

Особое место в учете застройщика занимает учет средств дольщиков. Это объясняется тем, что в основном финансирование строительства дома осуществляется за чет средств дольщиков. Поэтому анализ порядка ведения учета и отражения в отчетности средств дольщиков представляется необходимым для выявления существующих проблем и определения направлений их решения. С этой целью определим круг задач, вызывающих затруднения в практической деятельности бухгалтеров:

• -    на каком синтетическом счете отражать средства дольщиков;

• -    как отражать в бухгалтерском учете средства дольщиков по сумме договора участия в долевом строительстве или по фактически поступившим суммам;

• -    какие данные должны быть отражены в аналитическом учете по средствам дольщиков;

• -    какие показатели должны быть отражены в бухгалтерской отчетности.

Средства, полученные застройщиком от инвесторов (организаций и физических лиц) на строительство по договорам долевого участия, отражаются в учете как целевые средства для финансирования капитального строительства.

Однако использование застройщиком счета 86 «Целевое финансирование» для учета денежных средств дольщиков у некоторых специалистов вызывает сомнение, поскольку в Инструкции по применению Плана счетов, средства, имеющие инвестиционный характер, в назначении счета 86 не упомянуты. На этом основании предлагается средства дольщиков отражать с применением синтетического счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Подтверждением правомерности использования счета 86 для отражения средств, поступающих от дольщиков, служит пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160), согласно которому денежные средства, полученные от инвесторов, должны отражаться у заказчика как целевые средства для финансирования капитального строительства. [1]

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств целевого назначения, фактически поступивших в кассу или на расчетный счет организации.

ФСФР требует в своих инструкциях отражать обязательство на основании заключенного договора по сумме договора, а не фактически поступивших средств в кассу или на расчетный счет организации. Застройщик должен внутри 76 синтетического счета организовать аналитический учет, который позволит получать информацию по каждому участнику долевого строительства и договорам долевого строительства, связанным с привлечением денежных средств участников долевого строительства для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости:

• -    по активам застройщика, считающимся находящимися в залоге,

• -    по обязательствам застройщика перед участниками долевого

строительства,

• -    по обязательствам участников долевого строительства перед

застройщиком по внесению платежей в предусмотренный договором период, об оплате жилых помещений после завершения и признании выручки от продажи [2].

Данная информация должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности Общества, что повысит информационную ценность отчетности и позволит и на основе представленных данных производить расчет нормативов оценки финансовой устойчивости деятельности застройщика.