Отражение начисления и уплаты процентов по кредитам и займам в сельскохозяйственных организациях

Автор: Шумакова Оксана Викторовна, Рабканова Мария Андреевна

Журнал: Вестник Омского государственного аграрного университета @vestnik-omgau

Рубрика: Экономические и социально-гуманитарные науки

Статья в выпуске: 1 (1), 2011 года.

Бесплатный доступ

В статье исследована организация бухгалтерского учета расчета по кредитам в ООО «Соляное», по результатам было отмечено, что наиболее проблемный аспект учета данного участка - проценты по кредитам, которые оказывают влияние на формирование налогооблагаемой базы. Также выявлены нарушения методологии ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, что приводит к штрафным санкциям.

Кредиты, займы, долгосрочная задолженность, краткосрочная задолженность, прочие расходы, проценты, начисление, анализ, нарушения, типовая корреспонденция, штрафные санкции

Короткий адрес: https://sciup.org/142198700

IDR: 142198700

Текст научной статьи Отражение начисления и уплаты процентов по кредитам и займам в сельскохозяйственных организациях

Одним из важных направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия как в России, так и за рубежом является учет и анализ прочих расходов предприятия. Учет расходов от прочих видов деятельности - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера, поскольку в данном объекте учета встречается неправильное формирование финансовых результатов и их отрицательное влияние на правовую базу.

Поэтому особенности учета расходов от прочих видов деятельности - одна из актуальных на сегодняшний день тем, ведь необходимо выявить ошибки и неточности учета проблемных статей отчетности предприятия.

Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы в сельскохозяйственных организациях. Предмет составляют теоретические, методические и организационные аспекты учета расходов.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения; экономико-статистические методы сбора и обработки информации.

Для начала необходимо представить классификацию прочих расходов предприятия. К ним относятся: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пеня, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие расходы [3].

Прочими также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) [1].

Экспериментальная часть

Результаты исследования организации бухгалтерского учета расчета по кредитам в ООО «Соляное» свидетельствуют, что наиболее проблемный аспект учета данного участка – проценты по кредитам, которые оказывают влияние на формирование налогооблагаемой базы. Также выявлены нарушения методологии ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, что приводит к штрафным санкциям.

В соответствии с типовой корреспонденцией начисление процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества, отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При получении кредита в ООО «Соляное» составляют следующие записи:

  • -    Д-т 55.4 «Прочие специальные счета» К-т 66 – отражена сумма зачисленного на расчетный счет кредита в соответствии с кредитным договором;

  • -    Д-т 10 К-т 60 – отражена сумма имущества, на приобретение которого был получен кредит;

  • -    Д-т 19 К-т 60 – отражен налог на добавленную стоимость;

  • -    Д-т 60 К-т 51 – отражена сумма оплаты за поставку с учетом налога на добавленную стоимость.

Возврат суммы банковского кредита по истечении срока договора отражается в учете на основании выписки банка:

Д-т 66 К-т 51– отражена уплаченная сумма основного долга.

Одной из задач бухгалтерского учета полученных кредитов является контроль правильности начисления и уплаты процентов по полученным денежным средствам. В этих целях должен составляться ежемесячный расчет суммы процентов, подлежащих к уплате. Проценты, начисленные к уплате, и остаток суммы по основному долгу можно проследить по графику платежей.

Основные корреспонденции по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ООО «Соляное» за 2009 г. представлены на рис. 1.

В бухгалтерском учете ООО «Соляное» отсутствуют корреспонденции по начислению процентов по кредитам банка. Начисление процентов по краткосрочным кредитам банка осуществляется через счет 91.4 «Прочие расходы, принимаемые для целей налогообложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», минуя счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», что не соответствует типовой корреспонденции счетов (некорректная запись). Это, в свою очередь, приводит к нарушению передачи информации в балансе и к неправильному расчету коэффициентов платежеспособности.

Анализ корреспонденции счетов по долгосрочным кредитам и займам позволяет отметить однотипные нарушения (рис. 2).

В учете организации отсутствуют корреспонденции счетов по начислению процентов по долгосрочным кредитам и займам, в результате чего занижается сумма начисленных процентов в отчете о прибылях и убытках, что, в свою очередь, является нарушением методологии ведения бухгалтерского учета. Также выявлено неправильное формирование задолженности по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Выявленные искажения в ходе исследования приводят к нарушениям методологии ведения бухгалтерского учета, к искажению информации, формируемой в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. Данные нарушения приводят к штрафным финансо- вым санкциям со стороны налоговых органов. Следует отметить, что данные нарушения присущи и другим хозяйствующим субъектам региона.

Д Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» К

Остаток на 01.01.09 – 20 466

Д-т 66 К-т 51 – 21 429 – отражено погашение с расчетного счета сумм краткосрочных банковских кредитов

Д-т 66 К-т 50 – 940 – отражена выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности по ранее полученным заемным средствам

Д-т 66 К62 – 4 192 – корректировка ошибочно сформированной проводки

Д-т 51 К66 – 5 200 – зачислены на расчетный счет полученные краткосрочные кредиты банка

Д-т 55 К66 – 22 900 – отражено поступление денежных средств от кредитной организации*

Д-т 50 К66 – 1 359 – получены в кассу заемные средства

Д-т 62 К66 – 4 192 – ошибочная проводка по получению заемных средств

Оборот – 26 562

Оборот – 33 651

Остаток на 01.01.10 – 27 555

* Некорректная проводка.

Рис 1 . Корреспонденции по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в ООО «Соляное» за 2009 г., тыс. руб.

Д Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» К

Остаток на 01.01.09 – 47 949

Д-т 67 К-т 51* – 11 175 – отражено погашение с расчетного счета сумм долгосрочных банковских кредитов и процентов по ним

Д-т 51 К67 – 10 108 – зачислены на расчетный счет полученные долгосрочные кредиты банка

Оборот – 11 175

Оборот – 10 108

Остаток на 01.01.10 – 46 882

* Некорректная проводка в части начисления и уплаты процентов банку за пользование заемными сред- ствами.

Рис 2 . Корреспонденции по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в ООО «Соляное» за 2009 г., тыс. руб.

В процессе исследования данного участка также было выявлено, что в бухгалтерском учете организации операции по получению краткосрочных кредитов отражаются некорректно: Дебет 55-4 Кредит 66. В соответствии с Планом счетов коммерческих организаций и инструкцией по его применению получение кредитных средств необходимо отражать с применением счета 51 «Расчетные счета».

Некорректное отражение операций по начислению и уплате процентов по кредитам и займам:

Дебет 91-4 Кредит 51 – начислены и уплачены проценты по краткосрочным кредитам и займам

Дебет 67 Кредит 51 – уплачены проценты по долгосрочным кредитам (без их начисления в бухгалтерском учете). В соответствии с Планом счетов коммерческих организаций и инструкцией по его применению, а также ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» начисление процентов необходимо осуществлять следующей записью: Дебет 91-4 Кредит 66, 67. Уплата процентов должна отражаться следующей записью: Дебет 66, 67 Кредит 51 [2].

В части налогового учета по счетам 66 и 67 отсутствуют субсчета по учету нормативной и сверхнормативной величины процентов для целей налогообложения. Рекомендуется ввести данные счета для облегчения расчета нормативной величины процентов. Необходимо закрепить данный способ в учетной политике для целей налогообложения, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза по рублевым вкладам, и из ставки 15 процентов годовых по валютным кредитам, которая применяется в организации в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

В ООО «Соляное» отсутствует учетная информация о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, а также состав и порядок списания дополнительных затрат по займам и кредитам. Необходимо закрепить в приказе об учетной политике положение об обязательности информации о том, переводит ли организация долгосрочную задолженность в краткосрочную или нет. Кроме того, необходимо утвердить состав дополнительных затрат, которые несет организация по кредитам, и порядок их списания.

Заключение

Следует отметить, что во многих организациях региона отсутствие четкого определения состава прочих расходов, момента их признания, классификации и системного отражения в бухгалтерском учете затрудняет принятие обоснованных управленческих решений. Необходимо дальнейшее совершенствование методики ведения бухгалтерского учета прочих расходов, направленное на усиление контрольных функций учета; более качественный анализ учетных данных, обусловленный спецификой деятельности сельскохозяйственных организаций. Следует усилить систему внутреннего контроля, что приведет к формированию фактической налогооблагаемой базы, реальных показателей в бухгалтерской финансовой отчетности.

Список литературы Отражение начисления и уплаты процентов по кредитам и займам в сельскохозяйственных организациях

  • Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 6 мая 1999 г., № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006, № 156н). -М., 2010. -Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • Учет расходов по займам и кредитам. Положение по бухгалтерскому учету 15/08 [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 6 октября 2008 г., № 107н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010, № 144н). -М., 2010. -Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • Пеняева Е.Л. Прочие доходы и расходы/Е.Л. Пеняева//Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2008. -№ 8. -С. 22-23.
Статья научная