Отражение налогового и бухгалтерского учета в учетной политике

Налоговый [10] и бухгалтерский учет [1] в Российской Федерации опираются на разную нормативно-правовую базу и имеют разные цели: исчисление налоговой базы по налогу на прибыль для последующей уплаты его в бюджет и составление бухгалтерской [2] (финансовой) отчетности для отражения финансового положения соответственно.

Учетную политику для бухгалтерского учета составляет совокупность способов ведения эконо-

Научный форум. Сибирь Том 5, № 1 2019

мическим субъектом бухгалтерского учета (ст. 8 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "О бухгалтерском учете") . К способам ведения бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 1/2008 "Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Выбираются наиболее эффективные способы ведения учета для принятия концептуальных управленческих решений [3] с учетом развивающейся интеграции [5] во всех областях. Международный стандарт по применению учетной политики изучают и применяют на практике во всех мировых развитых странах [9].

Учетная политика для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения. А также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе и анализ [6] налоговой нагрузки.

Разработать можнокак отдельную учетную политику для каждого вида учета, так и общую для бухгалтерского и для налогового учета [4].

В учетной политике в целях бухгалтерского учета находят отражение элементы, связанные с:

• –    первичной документацией;

• –    оценкой нематериальных активов;

• –    оценкой основных средств;

• –    оценкой финансовых вложений;

• –    оценкой материально-производственных запасов (материалов (сырья), товаров, готовой продукции;

• –    оценкой готовой продукции и незавершенного производства;

• –    пересчетом активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;

• –    доходов и расходов;

• –    применением счетов и счетных записей по учету: внеоборотных активов, производственных запасов, затрат на производство, готовой продукции и товаров отгруженных, финансовых результатов организации, уплатой сборов [8] и налоговых платежей;

• –    формированием бухгалтерской отчетности.

В учетной политике в целях налогового учета находят отражение:

• –    источники данных для налогового учета;

• –    метод амортизации основных средств;

• –    метод амортизации нематериальных активов;

• –    метод оценки стоимости сырья и материалов, используемых в производстве;

• –    метод определения доходов и расходов и их признания, оценки;

• –    порядокпризнания расходов, по которым допускается создание резервов;

• –    порядок признания доходом, расходом процентов по долговым обязательствам, возникших в результате сделки, признаваемой контролируемой;

• –    порядок распределения доходов и расходов при методе начисления;

• –    порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной;

• –    порядок переноса убытков на будущее и др.

В учетной политике в целях бухгалтерского учета находят отражение методы и способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией исходя из особенностей своей деятельности (структуры, отрасли и др.) При выборе способа и метода учета целесообразно предварительно просчитывать возможную экономическую выгоду и убытки от его применения, учитывая при этом трудоемкость реализации выбранного способа учета. Таким образом, знания [7] по формированию учетной политики позволяют выбрать наиболее подходящий способ ведения бухгалтерского учета для конкретной организации и оптимизировать как налогообложение, так и учетный процесс. Очевидно, что оптимальным решением является выбор способов учета, позволяющих одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет, не допуская подмены одного учета другим.

Так как в нормативных документах в области бухгалтерского и налогового учета может быть изложено несколько способов учета факта хозяйственной деятельности организации, то грамотно и подробно сформированная учетная политика и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения – это документ, подтверждающий легитимность применяемого в организации способа ведения учета, а также документ, который станет опорой для отстаивания интересов организации в споре с налоговыми органами.