Отражение последствий действия рисков финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в системе бухгалтерского учета и отчетности

Функции определенного экономического субъекта определяются финансово-хозяйственной средой. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации проводится для того, чтобы контролировать и принимать конкретные управленческие решения внутри обособленной организации. Главной целью анализа финансово-хозяйственной деятельности является определение прибыльности и платежеспособности хозяйствующего субъекта, оценка которых осуществляется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности [5]. Исходя из логики хозяйственной деятельности становится понятно, что факт неопределенности в основном проявляется в процессе формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и выработки по ее данным управленческих решений, последующим результатом которых являются риски.

В отечественных нормативных документах, так же как в МСФО (Международный стандарт финансовой отчетности) и GAAP (Generally Accepted Accounting Principles или Общепринятые принципы бухгалтерского учета), необходимым является отражение информации о рисках предприятия в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В таблице 1 приведены требования российских нормативных документов к отражению информации о рисках в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таблица 1

Требования российских нормативных документов к отражению информации о рисках в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Риск финансово-хозяйственной деятельности – это такой вид риска, который возникает в ходе деятельности, связанной с производством товаров, работ, услуг, их продажей, товарно-денежными и финансовыми операциями, коммерцией, осуществлением социально-экономических и научнотехнических проектов, и который отражается в бухгалтерской отчетности, где становится учетным объектом [6]. Неясная структура современной экономической среды характерна в основном для процесса формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отсюда следует, что хозяйственный риск является результатом допустимого экономического события, находящегося в условиях неопределенности, с краткосрочным или длительным характером, где на него также оказываются сильные влияния негативных субъектно-объектных факторов, которые возникают при любых видах деятельности организации, показывающих влияние на учетную информацию.

Исходя из системы хозяйственных рисков наблюдаются следующие их виды:

• -    рыночные риски, которые наиболее тесно связаны с потенциальными неблагоприятными для организации исходами в тех обстоятельствах, если дело касается изменений рыночных параметров, цен и ценовых индексов, курсов валют, процентных ставок и других экономических и рыночных факторов. Например, государственные или иные тендерные контракты, для исполнения которых планировалось приобретение импортных материалов или комплектующих. Учитывая, что ранее обозначенная цена оформленного контракта корректировке в сторону увеличения не подлежит, подобный контракт может нести в себе риск потенциального убытка. Методически это выглядит как подробный анализ остатков по бухгалтерским счетам 10 «Материалы» и 07 «Оборудование к установке»;

• -    кредитные риски, в составе которых подлежит раскрытию информация о предоставленных займах другим организациям, продаже товаров с отсрочкой платежа или на условиях товарного кредита или иных аналогичных случаях. При отражении информации о данном виде риска необходимо иметь в виду обязательность создания резервов по сомнительным долгам. Например, невозможность выполнения своих обязательств заемщиков по причине неплатежеспособности кредитополучателя или его дефолта по причине ошибок в ведении финансовой деятельности или неблагоприятных внешних факторов. Методически это выглядит как подробный анализ остатков по бухгалтерским счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

• -    риск ликвидности, при раскрытии информации по которым необходимо отталкиваться от финансового состояния самой организации. Подлежит отражению информация о полученных организацией кредитах и займах, а также об имеющихся задолженностях организации перед поставщиками за приобретенные товарные и материальные ценности, перед подрядчиками за выполненные работы,  а также  перед

исполнителями за оказанные услуги. Например,  инвестор имеет открытую позицию на рынке и намеревается продать недавно купленные акции. В момент совершения сделки на рынке имеются соответствующие котировки на покупку и продажу, причем объем лучшей котировки вполне конечен. Это означает, что он может продать по текущей цене только ограниченный объем акций. Если инвестор продал не все имеющиеся у него акции по этой цене, то ему необходимо либо ждать появления новых заявок на покупку по этой же или лучшей цене, либо продавать акции по более низким котировкам согласно очереди заявок на покупку. Методически это выглядит как подробный анализ остатков по бухгалтерским счетам 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

• -    технологический риск, которые напрямую связаны с осуществлением профессиональной деятельности организации. Например, риск недополучения прибыли в результате не достижения планового объема производства или роста себестоимости продукции (работ, услуг) в связи с выбранной технологией производства. Методически это выглядит как подробный анализ остатков по бухгалтерским счетам 20 «Основное производство», 28 «Брак в производстве» и 99 «Прибыли и убытки».

В Российской Федерации особенность данных рисков состоит в том, что в следствии недостаточной ступени развития экономических рыночных отношений система бухгалтерских стандартов не предоставляет возможным организации отражать в бухгалтерской (финансовой) отчетности ее финансово-хозяйственное состояние с той степенью достоверности, при которой это обычно осуществляется в странах с развитой рыночной экономикой [4].

Риски, о которых организация имеет четкое представление, и где в результате их действия с высокой долей вероятности возможно уменьшение стоимости активов либо возникновение обязательств, в обязательном порядке отражаются в бухгалтерском учете. Хозяйственные операции, вызванные основанием таких рисков, принимаются к учету путем образования финансовых резервов. Благодаря чему значительно повышается достоверность и качество финансовой отчетности, позволяющее пользователям наблюдать не затратную, а реальную оценку активов предприятия. Порядок отражения хозяйственных рисков в системе бухгалтерского учета [3]:

• -    резервы по сомнительным долгам: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

• -    резервы под обесценение финансовых вложений: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

• -    резервы под снижение стоимости материальных ценностей: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Взаимосвязь показателей бухгалтерского баланса и основных хозяйственных рисков можно наблюдать по данным таблицы 2:

Таблица 2

Взаимосвязь показателей бухгалтерского баланса и основных хозяйственных рисков

Основываясь на определении понятия «бухгалтерский учет», под которым согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ понимается формирование документированной систематизированной информации об объектах (фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования деятельности, доходах и расходах) и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности [1], и принимая также во внимание аспект неопределенности, распространяющийся на всю учетную информацию субъекта, можно прийти к тому заключению, что хозяйственный риск возникает на всех этапах бухгалтерского учета. Неточность информации в основном связана с записью в учет основных средств, финансовых вложений, нематериальных активов, расчетов по налогу на добавленную стоимость и др. Из-за подобных нарушений возникает недостоверная информация, результатом которой могут являться штрафные санкции от налоговых органов. Для снижения рисков рекомендовано проводить независимые проверки хозяйственных операций главному бухгалтеру или внешним специалистам по бухгалтерскому учету и аудиту.