Отражение процесса утилизации и обезвреживания нефтесодержащих отходов в бухгалтерском учете

В экономике Российской Федерации важное значение имеет нефте- и газодобывающая промышленность, которая является ведущей отраслью страны.

В нефтедобывающих компаниях при добыче нефти и нефтесодержащих продуктов всегда остро стоит вопрос о дальнейшей переработки отходов, образовавшихся в процессе бурения. Данный вопрос для них имеет решающее значение, так как согласно ст. 46 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "Об охране окружающей среды" нефтедобывающие предприятия при проектировании, строительстве объектов нефтегазодобывающих производств должны предусмотреть эффективные меры по очистке и обезвреживанию отходов производства, иначе ввод в эксплуатацию данных объектов будет запрещен Росприроднадзором.

В соответствии с вышеизложенным требованием к нефтедобывающим компаниям, они имеют два варианта переработки отходов: самостоятельно или передать отходы другой организации для последующий их утилизации или обезвреживанию. Но в любом случае должен соблюдаться ряд требований.

Во-первых, если нефтедобывающая компания собирается самостоятельно перерабатывать нефтесодержащие отходы, например, нефтяной шлам, полученный в результате бурения скважины , то в соответствии со ст. 12 п.30 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О лицензировании отдельных видов деятельности", предприятие должно обладать лицензией на сбор, транспортирование, обработку, утилизацию, обезвреживание, размещение отходов I - IV классов опасности, так как нефтесодержащие продукты относятся к II-IV классу опасности [3].Если данная лицензия отсутствует или требования для получения этой лицензии не соблюдены, то необходимо передать отходы сторонней организации.

Во-вторых, в соответствии с законодательством РФ (1 ст 46 п.3) перед проектированием и обустройством кустовой площадки, на которой будет осуществляться нефтедобыча, необходимо разработать ПНООЛР и ПДВ, то есть проект нормативов образования отходов и лимитов на их размещение и проект допустимого выброса. В данных проектах предоставляется расчет количества полученных отходов и анализ необходимых финансовых и материальных затрат для их обезвреживания и утилизации. На данный вид деятельности так же необходимо иметь лицензию.

В-третьих, это соблюдение технологий обезвреживания и утилизации отходов. Так каждая технология подразумевает под собой определенную последовательность действий и отражение в учете. Рассмотрим несколько технологий и их отражение на бухгалтерских счетах.

Одна из популярных технологий заключается в обезвреживании нефтяного шлама путем смешивания отходов бурения с вяжущими реагентами (цемент, пеноизол, песок) и получением в последующем строительного материала. При осуществлении утилизации и обезвреживании нефтесодержащих отходов сторонними организациями -подрядчиками, в их бухгалтерском учете факт получения отходов для переработки отражается в учете на забалансовом одноименном счете 003:

Дебет счета 003 «Материалы, переданные в переработку»– получены материалы, поступившие в переработку;

Факты хозяйственной жизни связанные с переработкой и расчетами с заказчиком - нефтедобывающей организацией отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счетов 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76 – учтены затраты подрядной организации на переработку полученных отходов;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 20 «Основное производство» – сформирована себестоимость работ по переработке материалов;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90-1 «Выручка» – отражена реализация принятых заказчиком работ по переработке материалов;

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);

Кредит счета 003 «Материалы, переданные в переработку» – переданы переработанные материалы заказчику.

Заказчик – нефтедобывающая организация, в свою очередь, отражает данную операцию следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кредит счета 10-1 «Сырье и материалы»– передано сырье в переработку подрядной организации;

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»–списаны материалы на изготовление готовой продукции;

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены затраты по переработке сырья (в т.ч. транспортные расходы и т.д.);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по приобретенным ценностям.

Далее в зависимости от цели заказчика (дальнейшая перепродажа или использование в собственном производстве) переработанный материал может учитываться двумя способами:

• 1.    Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство» - отражена фактическая себестоимость готовой

• 2.    Дебет счета 10-8 «Строительные материалы» Кредит счета 20 «Основное производство» - отражена фактическая себестоимость строительного материала.

продукции

Еще одна технология базируется на передаче заказчиком отходов подрядной организации для дальнейшей их переработки на безвозвратной основе.

Таким образом, в бухгалтерском учете формируются следующие бухгалтерские записи:

• •    Заказчик

Дебет  счета  20  «Основное производство»  Кредит  счета 10

«Материалы»–списаны материалы в основное производство;

Дебет  счета  013  «Активы стоимостью до  40000,  списанные единовременно» - учтены безвозвратные отходы

Кредит счета 013 «Активы стоимостью до 40000, списанные единовременно» - переданы на утилизацию и списаны отходы

Дебет счета 20 «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены затраты по утилизации отходов.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по приобретенным услугам.

• •    Подрядчик

Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» - отражена покупная стоимость материалов (без НДС) необходимых для процесса переработки.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками» - отражен налог на добавленную стоимость по приобретенным ТМЦ

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счетов 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76 – учтены затраты на переработку полученных отходов;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90-1 «Выручка» – отражена реализация принятых заказчиком работ по переработке материалов;

Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 20 «Основное производство» – сформирована себестоимость работ по переработке материалов.

Таким образом, при отражении операций по обезвреживанию и утилизации отходов на счетах бухгалтерского учета необходимо правильно определить технологию переработки, возможность дальнейшего использования полученного сырья и правомерность отражения данных операций.