Отражение в отчете о финансовых результатах коммерческих организаций расходов, обусловленных влиянием пандемии COVID-19

В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах. По завершении отчетного года, при формировании годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, она обобщается и подлежит отражению в отчете о финансовых результатах. Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период [1, 3]. Как правило, все полученные за год доходы и расходы включаются в отчет о финансовых результатах, в том числе результаты изменения учетных оценок, обесценения активов, влияния инфляции, изменения валютных курсов и т.д.

В современных условиях на показатели отчета о финансовых результатах, как и в целом на деятельность экономических субъектов, оказывает пандемия коронавируса COVID-19. В этой связи, особого внимания в сложившихся условиях, по нашему глубокому убеждению, заслуживает оценка качества раскрытия компаниями дополнительных сведений в отчете о финансовых результатах о возникновении дополнительных доходов или расходов, появление которых связано с влиянием COVID-19.

Как известно, в марте 2020 года Всемирная Организация Здравоохранения признала распространение новой инфекции COVID-19 пандемией. Пандемия COVID ‑ 19 и порожденный ею экономический кризис для всех стран мира стали самым серьезным вызовом за последние десятилетия. В связи с этим многие эксперты говорят о «новой реальности», в которой придется функционировать не только национальным системам здравоохранения, но и многим отраслям экономики, столкнувшимся в условиях пандемии с необходимостью радикального изменения формата деятельности [5]. Несмотря на то что из-за ослабления курса рубля росла конкурентоспособность отечественных экспортеров, стимулировалось импортозамещение, параллельно увеличивались и издержки производства, в том числе расходы на средства индивидуальной защиты и дезинфицирующие средства и др.

По мнению Ховановой С.В. [6] в связи с пандемией, в деятельности практически каждого предприятия возникают новые виды расходов, не имевшие ранее повсеместного применения в учетной практике: расходы на проведение тестирования работников на инфекцию, дезинфекция помещений, доставка работников до места работы и обратно в период действия режима повышенной готовности и др. В системе начисления заработной платы также появились новые виды выплат: оплата за нерабочие дни, связанные с пандемией, возмещение расходов в отношении несостоявшихся служебных командировок работникам. Следовательно, по мнению автора [6], особое внимание в системе бухгалтерского учета, вызванное пандемией COVID-19, необходимо уделить методике учета отдельных видов расходов.

Как показали результаты исследований, часть российских компаний в той или иной мере раскрыли в примечаниях к финансовой отчетности за 2020 год данные о влиянии пандемии на результаты их деятельности и/или финансовое положение, однако, по мнению ряда специалистов, в целом качество таких раскрытий следует признать низким.

В текущих условиях, справедливо отмечают Вахрушина М.А. и Вахрушина А.А. [1] , «у отчитывающейся компании может возникнуть желание представить отчет о финансовых результатах в более развернутом виде, обособив и выделив дополнительные статьи доходов и расходов. Подобный подход возможен лишь в отношении тех статей доходов (расходов), которые возникли дополнительно к существовавшим ранее (до возникновения пандемии) и при этом непосредственно связаны с влиянием COVID-19 на деятельность компании. Если влияние пандемии было всеобъемлющим, отчитывающаяся компания пострадала во всех аспектах своей деятельности, и оценить влияние пандемии на отдельные показатели отчета о финансовых результатах невозможно, информацию следует раскрыть текстом в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы не вводить пользователей в заблуждение».

Мы предлагаем в отчете о финансовых результатах коммерческих организаций обособленно показывать расходы, возникшие в связи анковидными мероприятиями. Формат предлагаемого к использованию отчета о финансовых результатах, заполненный нами на условном примере, представлен в табл. 1. Добавленные нами статьи мы выделили курсивом.

Таблица 1

Предлагаемый формат отчета о финансовых результатах за 2021 год (условный пример)

В составе расходов по обычным видам деятельности коммерческих организаций после строки «Себестоимость продаж» нами выделена дополнительная строка «в т.ч. расходы, связанные с COVID-19, в себестоимости продаж», а в составе прочих расходов – самостоятельная строка «Расходы, связанные с COVID-19».

Наши предложения основаны на официальном документе Министерства финансов России «Информация № ПЗ-14/2020 «О практике формирования в бухгалтерском учете информации в условиях распространения новой коронавирусной инфекции» [4].

Согласно этому документу расходы на обеспечение защитных мер в связи с распространением новой коронавирусной инфекции могут учитываться как в составе расходов по обычным видам деятельности, так и в составе прочих расходов. В первом случае их учет ведется на соответствующих затратных счетах бухгалтерского учета (20, 25, 26, 44) с последующим списанием в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» (при определении финансового результата). Для обобщения информации о прочих расходах, связанных с распространением новой коронавирусной инфекции, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К расходам, включаемым в себестоимость продаж рекомендуется относить: стоимость средств индивидуальной защиты, санитарно-гигиенического инвентаря и приспособлений, медицинских изделий для диагностики и лечения (маски, перчатки, защитные очки, защитные экраны, дозаторы для жидкого мыла, санитайзеры, бактерицидные лампы, аптечки, тесты, др.

К прочим рекомендуется относить следующие расходы, произведенные в связи с распространением COVID-19: заработная плата работникам за время нерабочих дней, установленных в целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации, и соответствующие отчисления на социальные нужды; штрафы и выплаты по искам за нарушение законодательства Российской Федерации в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, невыполнение правил поведения при введении режима повышенной готовности на территории, на которой существует угроза возникновения чрезвычайной ситуации; расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации (невозмещенная оплата проезда к месту командировки и обратно, бронирования гостиницы, услуг, др.); расходы, связанные с осуществлением мероприятий благотворительного характера, направленных на предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции (перечисление денежных средств лицам, пострадавшим в связи с распространением новой коронавирусной инфекции; приобретение для медицинских учреждений специализированного оборудования и иного имущества для выявления и лечения новой коронавирусной инфекции; обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет, др.).

В табл. 2 мы представили информационную базу для формирования значений по предложенным статьям отчета о финансовых результатах.

Считаем, что наши предложения по совершенствованию формата отчета о финансовых результатах повысят качество раскрытия информации о влиянии пандемии COVID-19 на результаты деятельности коммерческих организаций. Вместе с тем, дополнительного исследования требует вопрос о детализации информации по рассмотренным группам и видам расходов в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таблица 2

Информационная база для формирования значений по предложенным статьям отчета о финансовых результатах

Учитывая масштабность влияния COVID-19 на экономику страны, в процессе подготовки финансовой отчетности, пояснения к ней принимают статус особой важности.