Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций

Порядок ведения кассовой документации, движения и хранения денежных средств подвергается контролю со стороны налоговых органов.

Соблюдение правил ведения кассы обязательно для юридических лиц всех форм собственности и систем налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей (далее-ИП) предусмотрены значительные послабления по документообороту. Операции по кассе у ИП должны оформляться только в отношении оформления выдачи заработной платы сотрудникам [11].

Почти все российские компании в ходе своей экономической деятельности имеют право проводить операции с наличными деньгами, но только лишь при соответствующем оформлении необходимых расчетов [6].

В случае, если операции надлежащим образом не оформлены, то на данную компанию (предприятие, организацию, фирму и т.д.) могут наложить штрафные санкции за нарушение кассовой дисциплины.

На сегодняшний день, ситуация в этом направлении не поменялась. Каждая российская компания, которая осуществляет прием или выдачу наличных средств, должна иметь кассовый аппарат, а также в самостоятельном порядке устанавливать лимит наличных на конец каждого рабочего дня в кассе.

Данное правило прямо проистекает из содержания п. 2 Указания Центрального Банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У. Важно помнить, что все наличные деньги сверх установленного лимита должны сдаваться в банк [4].

В пункте 4.1 данного Указания определяется, что кассовые операции необходимо оформлять кассовыми документами, которые необходимы для составления предприятиями. Для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса существует упрощенный порядок ведения различных кассовых операций.

Все юридические лица, которые совершают всевозможные кассовые операции, помимо того, что должны оформлять кассовые документы, также обязаны фиксировать данные операции в кассовой книге. Кассовые документы подкрепляются подписью бухгалтера и кассира организации. По окончанию каждого рабочего дня кассир проводит сверку числовых данных в кассовой книге и кассовых документах. В данной же книге фиксирует остаток финансовых средств, который заверяется подписью [4].

Производить контроль за правильностью действий по реализации кассовых операций обязаны все работники, которые связаны с их исполнением. Если на предприятии в штате есть главный бухгалтер, то за мероприятиями по контролю работ операционной кассы ответственность несет он.

Проверку кассовой дисциплины, выполняют налоговые органы (пункт 1 статьи 7 закона РФ от 21.03.1991 № 943-I) [2].

Задачи и цели данной проверки заключаются в выявлении следующих фактов:

• •     несвоевременность оприходования денежной выручки;

• •     превышения лимита расчетов наличными средствами;

• •     превышения лимита остатка кассы;

• •     применения запрещенной или неисправной, а также не

соответственной установленным требованиям контрольно-кассовой техники(далее-ККТ);

• •     невыдачи чеков или бланков строгой отчетности (далее- БСО);

• •     несоответствие фактических денежных средств в кассе с

суммами, которые указаны в кассовых документах.

Проверка кассовой дисциплины проводится по решению руководителя ИФНС в порядке, установленном приказом Минфина РФ от 17.10.2011 № 133н.

В ходе проверки исследуются:

• •     все необходимые документы, имеющие отношение к

оформлению всех кассовых операций;

• •     отчеты о фискальной памяти кассы и контрольные ленты ККТ

(техника старого образца);

• •     документы на приобретение, регистрацию и техническое

обслуживание ККТ;

• •     документы, которые связаны с приобретением, а также учетом

и уничтожением БСО (для тех их видов кассовых аппаратов, которые продолжают оформляться по старым правилам);

• •     учетные регистры бухгалтерских или хозяйственных операций;

• •     приказ на лимит кассового остатка;

• •      авансовые отчеты [9].

При этом лицу, который проводит проверку должны предоставить прямой доступ к ККТ, а также, если понадобится, то и к ее паролям, и к наличным средствам. В процессе проверки могут запрашиваться все необходимые документы, которые могут иметь отношение к проверке [6].

Ответственность за нарушение кассовой дисциплины считается административной. Сроки привлечения к ней ограничены двумя месяцами со дня совершения правонарушения (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ), так что одноразовое нарушение кассовой дисциплины в 2018 году может остаться безнаказанным [2]. Выявленные же своевременно нарушения могут привести к довольно-таки значительным штрафам, поскольку в соответствии с Законом № 290-ФЗ с начала 2016 года штрафные санкции за нарушение кассовой дисциплины, а правильнее ответственность за использования ККТ по назначению, всерьез повышены.

Административная ответственность за неиспользование ККТ влечет за собой:

• •     размер штрафа для должностного лица составляет от 25 до 50%

от суммы расчета, по которой была проведена контрольная закупка, но не меньше суммы равной 10 000 рублей;

• •     размер штрафа для юридического лица составляет от 75 до

100% от всей суммы расчета, выполненного без использования ККТ, но не меньше 30 000 рублей (п. 2 ст. 14.5 КоАП) [3].

В случае, когда организация попадется повторно на неиспользовании ККТ, то в данной ситуации, сумма штрафа может составить порядка 1 млн. рублей, что впоследствии это за собой повлечет:

• •     дисквалификацию должностного лица от деятельности на срок

от 1 года до 2 лет;

• •     приостановление предпринимательской деятельности сроком

до 90 суток для ИП и организаций (п. 3 ст. 14.5 КоАП РФ) [3].

ФЗ № 290 также внес и прочие коррективы для привлечения к ответственности за нарушения в неиспользовании ККТ [2].

К примеру:

• •     за не предоставление покупателю кассового чека или бланка

строгой отчетности в электронном виде или за не предоставление данных документов в бумажном виде по требованию покупателя;

• •     ответственности также теперь подлежат фискальные

операторы, производители ККТ, а также экспертные организации.

Стоит также отметить, что факт выдачи больших сумм денежных средств под отчет на необоснованно долгие сроки может приводить к доначислению НДФЛ с данных сумм (постановление президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 14376/12) [9].

Денежные суммы, выданные под отчет, по которым сотрудник не отчитался, являются его долгом перед компанией. Работодатель имеет право удержать задолженность из заработной платы не позже 1-го месяца 6

со дня истечения срока предоставления авансового отчета (ст. 137 ТК РФ). В случае. если компания не удерживает долг, сумма становится доходом работника в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 5 приложения к письму ФСС России от 14.04.15 № 02-09-11/06–5250) [5]. Кроме доначисления НДФЛ компании грозят штрафные санкции за неуплату взносов и за неправильность сведений персонифицированного учета.

С 01.07.2017 для использования стали применяться ККТ нового типа – онлайн-кассы. На них формируются не только кассовые чеки, но и БСО.

В части документов, формируемых по операционной кассе, изменения практически в 2018 году отсутствует. Как и отсутствуют перемены в инстанции, которые проверяют состояние кассовой дисциплины (то есть соблюдение порядка операций с наличностью), – ею остается ИФНС. Несмотря на ограниченный срок для привлечения к ответственности за несоблюдение правил работы с кассой, обнаружение таких нарушений производится выездной налоговой проверкой [8].

Стоит обратить внимание на то, какая административная ответственность предусмотрена за несоблюдение требований о применении специальных банковских счетов, рассматриваемая в части 2 ст. 15.1 КоАП РФ [3].

Объективной стороной подобного административного проступка считаются нарушения платежными агентами, банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами обязанностей по сдаче в кредитные организации полученных от производящих платежи лиц при приеме платежей наличных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет, а равно не применение платежными агентами, а также поставщиками, банковскими платежными агентами, в том числе банковскими платежными субагентами, специальных банковских счетов для реализации соответствующих расчетов [8].

Соответственные обязанности по отношению к платежным агентам рассматриваются в части 15 в статье 4 ФЗ № 103-ФЗ “О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами” от 3 июня 2009 года, а в отношении банковских платежных агентов и платежных субагентов – ч. 5 ст. 14 ФЗ года N 161-ФЗ “О национальной платежной системе” от 27 июня 2011 г. [3].

Таким образом, все аспекты учета кассовых операций следует учитывать всем юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в своей деятельности. Невыполнение данных обязанностей ведет к привлечению указанных выше субъектов к ответственности устанавливаемой КоАП РФ. Несмотря на то, что штрафы за данное нарушение достаточно велики, тем не менее видится целесообразным и необходимым усовершенствовать механизмы государственного контроля за соблюдением порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.