Патентная система налогообложения как способ поддержки малого бизнеса

Современная налоговая система Российской Федерации характеризуется наличием специальных налоговых режимов, призванных создать более благоприятные условия для организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей. Повышение роли малого бизнеса в экономике развитых стран и стремление обеспечить адекватное его развитие в отечественных условиях является обоснованием для необходимости применения специальных налоговых режимов.

Традиционная система налогообложения может быть слишком сложной и громоздкой для использования ее малыми предприятиями. В связи с этим в Налоговом Кодексе Российской Федерации предусмотрены режимы налогообложения, призванные упростить исчисление и уплату налогов для отдельных категорий налогоплательщиков или отдельных видов деятельности.

К специальным налоговым режимам, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации относятся:

• •     упрощенная система налогообложения;

• •     единый сельскохозяйственный налог;

• •     единый налог на вмененный доход для отдельных видов

деятельности;

• •    патентная система налогообложения.

Рассмотрим патентную систему налогообложения подробнее. Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения. Переход данную систему или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Патентную систему налогообложения имеют право применять только индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, 15 человек.

Патентная система действует только для определенных видов деятельности, которые указанны в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса. Согласно положению главы 26.5 НК РФ индивидуальным предпринимателям не запрещается совмещать несколько режимов налогообложения. Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено субъектом РФ, в котором будет осуществляться деятельность на основе патента.

Налоговый период - год, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется. При применении патентной системы индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и НДС, но при этой системе налогообложения необходимо платить страховые взносы во внебюджетные фонды.

Рассмотрим фискальную функцию патентной системы налогообложения.

Таблица 1. - Фискальная функция налогов

Год	Количество денежных средств, поступивших в бюджет РФ, тыс. руб	Количество денежных средств, поступивших в бюджет ХМАО -Югры, тыс. руб
2013	1 946 761	67 322
2014	3 432 584	98 809

Поступление в бюджет как Российской Федерации, так и Ханты-Мансийского автономного округа от патентной системы налогообложения значительно увеличились в 2014 году. В бюджет России поступило на 76% больше денежных средств, чем в 2013 году, в бюджет ХМАО - Югры - на 47% больше поступлений.

Рассмотрим количество выданных патентов в 2013 и в 2014 годах.

Таблица 2. - Количество выданных патентов

Всего выдано патентов	В целом по РФ	В ХМАО - Югре	Выдано в ХМАО - Югре в процентах к общему значению
2013	88 688	5 700	6%
2014	96 034	6 346	7%

Количество патентов, выданных в целом по российской федерации составляет 88 688 в 2013 году и 96 034 в 2014 году. В 2014 году в Ханты-Мансийском автономном округе выдано 7% от общей суммы патентов

Таблица 3. - Доля индивидуальных предпринимателей перешедших на патентную систему налогообложения

Год	Количество индивидуальных предпринимателей		Доля индивидуальных предпринимателей, перешедших патентную систему налогообложения
	В целом по РФ	В ХМАО - Югре	В целом по РФ	В ХМАО - Югре
2013	3 551 196	35 986	2%	16%
2014	3 566 938	36 158	3%	18%

Доля индивидуальных предпринимателей, перешедших на патентную систему в целом по Российской Федерации невелика и составляет всего 2% в 2013 году и 3% в 2014 году. Это объясняется тем, что данная система наряду с достоинствами имеет ряд недостатков для применения в микро бизнесе, для которого другие системы налогообложения могут быть более выгодными.

Рассмотрим достоинства и недостатки патентной системы налогообложения.

Таблица 4.  - Достоинства и недостатки патентной системы налогообложения

Достоинства	Недостатки
Можно работать без применения ККТ (контрольно-кассовой машины)	Может       применяться       только индивидуальными предпринимателями
Пониженные ставки страховых взносов за работников	Патент выдается на срок в пределах одного календарного года
Не надо сдавать декларации	Патент выдается только на один вид деятельности (на другой вид деятельности оформляется новый патент)
Упрощенное ведение учета	Из   суммы  налога  нельзя  вычесть уплаченные страховые взносы
Видов деятельности больше, чем при ЕНВД	Численность  сотрудников  не  может превышать 15 человек
Может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.	Могут воспользоваться предприниматели, осуществляющие только определенные виды деятельности
	Предельный размер доходов 60 миллионов рублей в год

Относительно Ханты-Мансийского автономного округа, патентная система имеет более широкое распространение. В 2013 году патентной системой воспользовались около 16% индивидуальных предпринимателей, а в 2014 году - 18%. В автономном округе действует закон от 09.11.2012 № 122-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Ханты-Мансийского автономного округа — Югры»", который разрешает применение патентной системы на территории округа, а также расширяет перечень видов предпринимательской деятельности в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.

Приведем пример расчета суммы налога для Ханты-Мансийского автономного округа. Расчет налога осуществляется следующим способом: потенциально возможный к получению доход умножается на ставку 6%. Потенциально возможный доход определяется субъектами Российской Федерации самостоятельно, но в соответствии с пунктом 8 статьи 346.43 Налогового кодекса, то есть для каждого региона эти суммы разные.

Например, индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по изготовлению изделий народных художественных промыслов без применения труда наемных работников. Потенциально возможный доход за год в данном случае составляет 200 000 рублей. За весь календарный год (с 01.01.2013г. по 31.12.2013г.) предприниматель должен заплатить: 200 000 * 6% = 12000 рублей налога. Причем уплата налога производится в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента (для нашего примера эта сумма составляет 4 000 рублей), и в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента (8 000 рублей).

19 марта 2015 года Думой Ханты-Мансийского автономного округа – Югры принят закон №14-ОЗ "Об установлении на территории Ханты-Мансийского автономного округа – Югры налоговой ставки в размере 0 процентов по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения", который устанавливает налоговую ставку в размере 0 процентов для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу данного Закона и применяющих патентную систему налогообложения.

То есть, если предпринимателя из предыдущего примера, впервые зарегистрировался в качестве ИП и воспользовался патентной системой налогообложения, он может не платить налоги в течении первого года своей деятельности, а именно, до истечения срока действия патента. Это является стимулом для открытия микро бизнеса на территории автономного округа.

Так как патентная система налогообложения является относительно новой, широкого распространения она пока не получила. Данная система может считаться одним из способов поддержки малого бизнеса, и, хотя и имеет ряд недостатков, отличается простотой, а также экономической эффективностью для целого ряда предпринимателей.