Патентная система налогообложения с 2013 года

Малый бизнес (в том числе индивидуальные предприниматели) играет весьма значимую роль в современной рыночной экономике. Но его развитие затруднено без активной поддержки со стороны государства. С целью оказания помощи малому бизнесу и стимулирования активного его развития в России разработаны специальные системы налогообложения, такие как УСН, ЕНВД, ЕСХН. С 1 января 2013 года был образован новый спецрежим — патентная система налогообложения (ПСН).

Справедливо отметить, что ПСН не является совершенно новым понятием в российской системе налогообложения. До 1 января 2013 года патентная система была лишь разновидностью УСН. С этого года данная система выделена в самостоятельный режим, который с 2018 года заменит ЕНВД.

Патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях этих субъектов. В Ульяновской области эта система введена Законом Ульяновской области № 129-ЗО от 02.10.2012 «О патентной системе налогообложения на территории Ульяновской области». Суть УСН на основе патента заключалась в том, что предприниматель уплачивал стоимость патента, равную 6 % от потенциально возможного к получению годового дохода. При этом он освобождался от уплаты НДФЛ, налога на имущество и НДС (за исключением импорта товаров и деятельности в рамках договоров простого товарищества). Всё это сохранено и в новой патентной системе. Прежним также осталось то, что индивидуальный предприниматель теряет право применять спецрежим, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации превысили 60 млн руб.

Тем не менее в данной системе произошли и изменения. Так, в ПСН сокращено количество видов деятельности. В УСН на основе патента их было 69, в новой системе осталось 47. При этом в ПСН появились некоторые виды деятельности, которых не было в УСН на основе патента: например, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. Также региональные власти имеют право дополнять виды деятельности из списка бытовых услуг ОКУН. В Ульяновской области перечень видов деятельности, попадающих под патент, расширен до 61 [2].

Максимальное количество наёмных работников увеличено с 5 до 15, включая сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера (договорам подряда, выполнения работ, услуг).

Изменены максимальный и минимальный размеры потенциального годового дохода. Теперь минимальный размер не может быть меньше 100 тыс. руб., а максимальный размер не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Также минимальный и максимальный размеры годового дохода теперь подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. На 2013 год его размер равен 1. Для определения размера потенциально возможного годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности в законе субъекта РФ указывается величина базовой доходности. Размер потенциально возможного дохода устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то действует доход, установленный на предыдущий год.

ПСН не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Патент, как и в УСН на основе патента, выдаётся на срок от 1 до 12 месяцев. Но теперь этот срок обязательно должен включаться в пределы одного года, т. е. нельзя получить патент, например, с 1 июня 2013 года по 31 мая 2014 года, поскольку 2014 год — другой календарный год. Патент можно получить только с 1 июня по 31 декабря 2013 года. А потом уже получить следующий патент с 1 января 2014 года по 30 мая 2014 года (или до конца любого месяца 2014 года) [1].

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

• 1)    если патент получен на срок до шести месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

• 2)    если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

• —    в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

• —    в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода [1].

Как уже было сказано ранее, патентная система в будущем заменит единый налог на вменённый доход. Сейчас же предприниматель имеет право выбирать, какую из этих систем применять. В 2013 году 24 из 47 видов деятельности подпадают под действие специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения. Рассмотрим основные отличия этих двух систем [3, с. 17].

ПСН имеет как преимущества перед ЕНВД, так и недостатки. Основным преимуществом является то, что размер ставки налога для патентной системы значительно ниже, чем для ЕНВД. Для ПСН она установлена в размере 6 %, а для ЕНВД — 15 %.

Еще одной льготой для ИП на патенте является возможность не использовать ККТ (но только при осуществлении патентных видов деятельности) при наличных денежных расчетах и(или) расчетах с использованием платежных карт. Покупателю по его требованию должен выдаваться документ (товарный чек, квитанция и т. п.), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). При этом от соблюдения порядка ведения кассовых операций предприниматели не освобождаются. В частности, они обязаны соблюдать лимит расчетов наличными в сделках с юридическими лицами и другими ИП, не превышая в рамках одного договора сумму 100 тыс. руб., установленную Указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». Индивидуальный предприниматель также обязан вести кассовую книгу и соблюдать нормы Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П.

При пользовании новой системой налогообложения также не нужно сдавать декларацию и вести бухгалтерский учёт. Но всё же предпринимателям придется вести Книгу учёта доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН (ее форма утв. приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н). Причем вести её нужно в разрезе каждого бизнеса, по которому был получен патент [3, с. 16].

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам осуществляется предпринимателями добровольно. ПСН можно совмещать с любым другим режимом налогообложения, разрешено получать патенты в разных регионах одновременно. Но в каждом из этих случаев нужно будет организовать раздельный учёт доходов, расходов, обязательств и имущества, используемого в каждом из видов бизнеса.

Основным недостатком ПСН является то, что данную систему могут применять только индивидуальные предприниматели и не могут юридические лица. Ещё одним недостатком является количество работников, которое может нанять предприниматель. При ЕНВД эта численность равна 100 человек, при ПСН — всего 15 [3, с. 20].

Серьёзным недостатком ПСН является также невозможность уменьшить сумму налога на величину социальных взносов. Так, при ЕНВД предприниматель может уменьшить сумму налога на величину взносов на обязательное социальное, медицинское, пенсионное страхование, уплаченных как за самого индивидуального предпринимателя, так и за его работников, а также на суммы выплаченных им пособий по нетрудоспособности [3, с. 21]. В качестве альтернативы законодательством введены на 2013 год пониженные тарифы для уплаты взносов за работников. Правда, такое послабление не рас- пространяется на коммерсантов, сдающих в аренду недвижимость, а также осуществляющих розничную торговлю и услуги общественного питания.

Ещё одним отличием этих двух систем является то, что при расчёте ЕНВД кроме коэффициента-дефлятора используется и другой корректирующий коэффициент вида деятельности К2. Использование данного коэффициента даёт возможность учитывать различия в зависимости от места ведения предпринимателем бизнеса, ассортимента продукции (услуг). Данный коэффициент позволяет учесть различия в доходах, которые получают предприниматели, ведущие деятельность в разных населённых пунктах.

Таким образом, можно сказать, что патентная система налогообложения нуждается в доработке. Так, необходимо:

• —    дифференцировать размер потенциально возможного к получению дохода в зависимости от населённого пункта, в котором предприниматель осуществляет свою деятельность;

• —    дать возможность уменьшать стоимость патента на величину страховых взносов;

• —    предусмотреть право применять её не только индивидуальными предпринимателями, но и организациями.

Проведенные изменения позволят патентной системе стать адекватной заменой единому налогу на вмененный доход и способствовать развитию малого бизнеса в России.

• 1.    Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.

• 2.    Закон Ульяновской области № 129-ЗО от 02.10.2012 «О патентной системе налогообложения на территории Ульяновской области».

• 3.    Анищенко А. В. Патентная система налогообложения // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. № 16. Авг. С. 15—24.