Перебои с поставками и оплатами из-за санкций: налоговые последствия в учете

Чтобы сохранить бизнес во время санкций и минимизировать финансовые потери, компании вынуждены идти на компромиссное решение с партнерами. Бухгалтеру нужно понять новые договоренности, прежде чем отразить операции в учете. В статье говорится о том, что нужно в первую очередь обратить внимание и как поступить, если прийти к единому решению с контрагентом не удалось.

В случае если организация не успевает поставить товары в оговоренный срок.

Нарушение договорных обязательств может обернуться штрафными санкциями для компании. Как рассуждают юристы, сослаться на непредвиденные обстоятельства даже в период санкционных ограничений получится не у всех. Чтобы минимизировать потери, нужно сообщить о сложностях партнеру, объяснить, с чем они связаны, к примеру, партия товара зависла на границе, а аналогов на территории РФ нет. Понятно, что о реальных сроках поставок пока говорить не приходится. Если же они все-таки известны, нужно указать, когда можно доставить продукцию, или предложить альтернативный вариант. Обязательно обеспечить письменное согласием партнера. Оно пригодится, если в дальнейшем возникнут споры.

На расчет налога на прибыль изменение срока поставки не влияет, действуйте как обычно (письмо Минфина от 28.08.2017 № 0307-11/55118). Выручку отражайте на дату перехода права собственности. Как правило, она приходится на момент отгрузки товара.

С НДС тоже никаких проблем не возникнет, главное действовать как обычно. Если в договоре с покупателем была предусмотрена предоплата, нужно начислить НДС и выставить авансовый счет-фактуру. При отгрузке товара налог с аванса представить к вычету, а исчисленный со стоимости поставки НДС предъявить покупателю.

Рассмотрим случай, когда у компании недостаточно средств для оплаты поставок.

Можно попробовать договориться с партнером об отсрочке. Конечно, вряд ли контрагент пойдет на уступки, если поймет, что организация выжидает, к примеру, хотя бы незначительного понижения курса валют. В письме партнеру нужно обратить внимание на резкое падение выручки и проблемы с расчетами по другим договорам. Указать на долгосрочное сотрудничество и что ранее всегда проводили оплаты без задержек. Привести конкретный срок, когда погасить задолженность. По долгосрочным контрактам оформить дополнительное соглашение.

При отсрочке оплаты базу по НДС корректировать не придется. Если партнер уже отгрузил товар, можно заявить вычет, даже если за него не рассчитались. Важное условие — товар принят к учету. Инспекторы отказывают в вычетах, если ТМЦ находятся в пути. Минфин считает, что такие активы нельзя принять на учет до тех пор, пока они не придут на склад. Позиция сомнительная, но безопаснее дождаться, пока материальные ценности поступит в организацию, и только после этого заявлять вычет.

Когда отсрочку оплаты предоставяют на условиях коммерческого кредита, проценты учитываем во внереализационных расходах. Их нужно списать в затраты на конец месяца независимо от даты уплаты. Важный момент, проценты не подпадают под НДС (п. 8 ст. 272 НК).

Может случиться ситуация, если партнер задерживает оплату или поставку.

Проблемы могут возникнуть и у поставщиков или покупателей, если партнер сообщил о задержке оплаты или поставки и компания не против, нужно направить ему письменное согласие. В нем указать новые сроки оплат и поставок, о которых договорились. Оговорить условие об освобождении от штрафных санкций, если контрагент исполнит свои обязательства без задержек.

Доходы по сделке определять в общем порядке, несмотря на отсрочку. Выручку признавать на дату перехода права собственности. А если по договоренности за отсрочку установили проценты, учитывать их в составе внереализационных доходов. Проценты признавать на конец каждого месяца независимо от срока уплаты, в базу по НДС их включать не нужно.

Отсутствие платежей за товары инспекторы считают признаком фиктивной сделки (определение Верховного суда от 16.08.2018 № 306-КГ 18-1186). Поэтому у организации должны быть доказательства, что ее провели не только на бумаге.

В случае, если выплата компании по взаимным обязательствам.

Когда у компаний есть взаимные обязательства, имеет смысл провести взаимозачет. Так рассчитываются по долгам, не потратив деньги, в любом случае обязательно нужно сверить расчеты с партнером.

Нельзя зачесть долги, по которым истек срок давности или если запрет прописали непосредственно в договоре (ст. 411 ГК). В иных случаях взаимозачет можно провести даже в одностороннем порядке. Правда, есть ограничения: речь идет исключительно об однородных требованиях и важно, чтобы сроки для расчетов уже наступили. Чтобы в будущем избежать споров, безопаснее все-таки подписать обоюдное соглашение.

При взаимозачете у организации не возникнет дополнительных налоговых доходов или расходов. Взаимозачет — это один из способов оплаты, а для признания доходов и расходов при методе начисления факт оплаты значения не имеет. Так же зачет не повлияет и на расчетах по НДС. Налоговую базу нужно определять по общим правилам. Перечислять друг другу выделенные в счетах-фактурах суммы НДС не нужно.

Бывают ситуации, когда компании не смогли найти компромисс.

Когда стороны не готовы пойти друг другу на уступки, ничего не остается, как расторгнуть договор. Если это произошло по вине компании, нужно доказать, что исполнению сделки помешало, то есть независящие от вас непреодолимые обстоятельства. Тогда не придется платить договорные неустойки и штрафы. В остальных случаях остается договариваться с партнером об отмене санкций или обращаться в суд.

Во многом все зависит от условий договора и на какой стадии его исполнения расторгли сделку. К примеру, партнер может потребовать вернуть аванс. На налог на прибыль это не влияет. А уплаченный с предоплаты НДС вправе принять к вычету в том квартале, когда расторгли договор и вернули аванс. Выставлять новый счет-фактуру на возвращенный аванс не нужно. В книге покупок зарегистрируйте ранее выставленный счет-фактуру на предоплату с пометкой «Возврат аванса».

Из-за нестабильности курсов валют в учете нужно грамотно рассмотреть инвалютные активы и требования. Здесь имеется ряд различий, можно легко ошибиться.

Ниже в статье представлены ответы на самые актуальные вопросы. Они помогут не прогореть в разных ситуациях. Особенно опасны те, которые влекут налоговую задолженность.

У компании есть валютный счет. Нужно ли доплачивать налог на прибыль из-за падения рубля?

Действительно, налог станет выше, но задним числом ничего пересчитывать не нужно. Определять разницу по валютному счету надо на конец каждого месяца. Когда курс рубля падает, по активам в иностранной валюте возникает положительная курсовая разница. Она относится к внереализационным доходам.

Если в компании есть дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте, то в учете нельзя показывать свернутый итог курсовых разниц.

Положительную разницу нужно полностью показать в доходах, а отрицательную разницу учесть в составе расходов. Однако по итогам периода они автоматически зачтутся.

Следует определить курсовую разницу в инвалюте по следующим требованиям (п. 8 ст. 271, подп. 6 п. 7 и п. 10 ст. 272 НК):

• -    на последнее число текущего месяца;

• -    на дату погашения требования или обязательства, в том числе частичного.

По дебиторской задолженности разница будет положительной, когда курс иностранной валюты растет, и отрицательной, если курc падает. По кредиторской задолженности наоборот: положительная разница возникает, когда курс иностранной валюты падает.

Если организация берет заем у учредителя.

Учредитель выдал компании заем в рублях. Сейчас он хочет поменять в договоре рубли на условные единицы. Можно ли это сделать задним числом?

Поменять условия договора задним числом нельзя. В ходе проверки инспекторы могут обнаружить эту ошибку. И если такая перестановка приведет к уменьшению налога на прибыль, компанию обвинят в получении необоснованной налоговой выгоды. Соответственно, доначислят налог, пени и штраф.

В то же время, если кредитор считает, что рублевый заем ему уже не выгоден, он вправе поменять его на валютный на будущие периоды. При условии, что заемщик не возражает.

Использовать в денежных обязательствах условные единицы не запрещено, при этом стороны вправе изменить условия договора, если это не противоречит закону или договору. Налоговая служба не могут этому препятствовать. Даже если договор заключен между взаимозависимыми лицами. Единственное, обязательно следует оформить дополнительное соглашение.

Юридические лица вправе изменить условия договора в части его валюты. При этом коммерческие компании периодически должны проверять счета, в том числе и по размеру курсовой разницы.

Из-за скачков валюты возникает вопрос можно ли выставлять счета-фактуры в условных единицах.

Счет-фактуру в условных единицах оформлять нельзя. Если расчеты производятся в рублях, счет-фактуру также нужно выставить в рублях. Курс для пересчета нужно брать на дату отгрузки (п. 4 ст. 153 НК).

Также можно внести в счет-фактуру информацию о стоимости товара или услуг в условных единицах как дополнительную информацию.

Счет-фактуру можно выставить в валюте. Но только если и цена по договору указана в ней и расчет по договору произведете в валюте. Однако в книгах покупок и продаж стоимость надо показать, как в валюте, так и в рублях.

Инвалютные предоплата и НДС.

Если организация получила 100процентную предоплату в валюте от иностранного покупателя, но курс изменился. Надо ли переоценивать актив и доплачивать налог на прибыль? Как рассчитать, а потом возместить НДС?

При 100-процентной предоплате поставки курсовая разница вообще не имеет значение. Переоценка валютных авансов не производится. Не надо переоценивать и авансы по договорам в условные единицы.

Курсовая разница возникнет, если аванс был неполным. Но только если организация отгрузила товар, а полную оплату еще не получили. Тогда курсовую разницу нужно рассмотреть для той части стоимости по договору, которая не была закрыта авансом.

Чтобы рассчитать НДС с аванса, нужно пересчитать сумму в рубли. Курс взять на дату, когда поступили деньги. Затем, когда нужно исчислять НДС с реализации, надо взять курс на дату отгрузки. К вычету принять сумму налога, которую ранее рассчитали с аванса. Применять к ней новый курс не нужно.

Счет-фактуру на аванс нужно выставить покупателю в течение пяти календарных дней со дня, как получили аванс. Организация вправе обойтись и без него, если отгрузите товар в течение пяти календарных дней и в том же квартале.