Переуступка прав требования по договору внешнеторговой сделки

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) – существенная составляющая часть работы современных предприятий в условиях рыночной экономики. Для России это направление приобрело особую актуальность в связи с ее вступлением во Всемирную торговую организацию (ВТО) и необходимостью дальнейшей адаптации к условиям мирового рынка. Быстро-развивающийся рынок мгновенно реагирует на изменения и подстраивается под новые условия. Иностранные партнеры стали привлекательны для участников российского рынка не только возможностью приобретать товары, но и возможностью использовать услуги иностранных партнеров, например, по хранению товаров. Следует отметить, что привлекательная стоимость складских услуг на иностранных складах выступает одним из факторов для осуществления партнерства. Однако в силу различных обстоятельств компания, представляющая свои интересы на внешнеторговом рынке, может оказаться в ситуации, когда она не в состоянии отвечать по своим обязательствам перед иностранным партнером, частично или в полном объеме, но при этом иметь компанию-резидента, которая будет готова взять на себя ее обязательства по исполнению договора внешнеторговой сделки. В данном случае первой компании необходимо будет воспользоваться нормой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), а именно реализовать договор по переуступке прав требования. Под уступкой прав требования, согласно ст. 382 ГК РФ, понимается передача прав, принадлежащих кредитору, другому лицу.

Согласно п. 12.2 Инструкции Банка России от 04 июня 2012 г. №138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (далее Инструкция № 138-И) в случае передачи одним лицом резидентом (далее – первоначальный кредитор) своих прав по контракту, по которому оформлен паспорт сделки, другому лицу резиденту (далее – новый кредитор). Первоначальный кредитор обращается в уполномоченный банк с заявлением о закрытии паспорта сделки и закрывает его, так как договором уступки прав требования предусмотрена замена стороны во внешнеторговом договоре. При осуществлении операции закрытия паспорта сделки уполно- моченный банк обязан не позднее трех рабочих дней от даты представления заявления закрыть паспорт сделки вне зависимости от размера сальдо в ведомости банковского контроля (далее ВБК) и не позднее двух рабочих дней после закрытия выдать клиенту ВБК закрытый паспорт сделки на бумажном носителе и ВБК в электронном виде формат XML.

После этого первоначальный кредитор передает новому кредитору вышеперечисленный пакет документов вместе с заверенной копией контракта, по которому первоначальным кредитором был оформлен паспорт сделки, либо с выдержкой из него, содержащей сведения, необходимые для оформления паспорта сделки новым кредитором в уполномоченном банке.

Новый кредитор после получения всех необходимых документов от первоначального кредитора вместе с договором уступки прав требования обязан не позднее 30 рабочих дней после даты закрытия паспорта сделки первоначальным кредитором или в случае наступления момента исполнения обязательства по внешнеторговому контракту не позднее срока представления справки (в зависимости от того, какое из вышеуказанных событий наступит раньше) представить их в уполномоченный банк для открытия паспорта сделки.

Уполномоченный банк открывает новому кредитору новый паспорт сделки на внешнеторговый договор, заключенный между первоначальным кредитором и нерезидентом (т.е. в графе 3 «Общие сведения о контракте» должны быть указаны номер и другая необходимая информация по договору, заключенному между первоначальным кредитором и нерезидентом, а не договору уступки прав требования), с обязательным указанием в графе 6 «Сведения о ранее оформленном паспорте сделки по контракту» паспорта сделки номера паспорта сделки, закрытого первоначальным кредитором, а также продолжает учитывать операции в представленной ведомости банковского контроля.

Проиллюстрируем практическим примером особенности применения норм инструкции №138-И.

Компания-резидент (первоначальный кредитор) заключила с иностранной компанией (продавец) контракт на поставку товара. Особо отметим, что в товаросопроводительных документах было указано, что местом реализации этих товаров выступает Российская Федерация. Однако резидент заключил еще один договор с другой иностранной компанией, которая оказывала услуги по хранению приобретенного у поставщика товара. При этом компания-продавец считается исполнившей свои обязательства перед покупателем в момент доставки товара на иностранный склад. По условиям договора оплата за товар производится путем банковского перевода в течение 90 дней с момента выставления счета (инвойса) продавцом.

Покупатель на дату наступления оплаты товара поставщику осуществил банковский перевод, однако в назначении платежа указал осуществление предоплаты по следующим инвойсам на сумму, и это не случайно, так как на дату платежа товар был не ввезен на территорию Российской Федерации, о чем свидетельствует отсутствие декларации на товары.

Поясним: для целей валютного контроля данные платежи будут считаться авансовыми, несмотря на то, что продавец фактически исполнил свое обязательство. И в момент наступления даты окончания контракта с продавцом, т.е. даты завершения исполнения обязательств по контракту, компания-резидент обязана будет осуществить ввоз на территорию Российской Федерации товара на сумму авансовых платежей либо обеспечить возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию либо не полученные на таможенной территории товары, что соответствует нормам п. 2 ч. 1 ст.19 Федерального закона №173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле».

В случае если компания не осуществит ни одно из вышеперечисленных действий, то уполномоченный банк зафиксирует факт нарушения компанией валютного законодательства, что в дальнейшем грозит компании привлечением к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.25 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.

В нашем примере компания-резидент (первоначальный кредитор) до наступления даты окончания исполнения обязательств ввезла на таможенную территорию Российской Федера- ции товар на сумму, меньшую, чем осуществлено авансовых платежей в адрес продавца, что подтверждено соответствующими декларациями на товар.

Первоначальный кредитор принял решение переуступить право требования на данный товар другой компании-резиденту (новый кредитор). Следует отметить, что, несмотря на то что обязательства перед продавцом фактически первоначальный кредитор исполнил в полном объеме, для осуществления сделки по передачи прав и закрытии паспорта сделки в уполномоченном банке, необходимы будут согласие компании нерезидента-продавца и сам договор по переуступке прав требования.

При этом в договоре по переуступке прав может быть предусмотрено возмещение первоначальному кредитору от нового кредитора за передаваемые права, в нашем случае права на товар, который новый кредитор впоследствии должен будет ввезти на территорию РФ и, по возможности, реализовать.

При реализации данной схемы стоит учесть, что валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, оговоренных в Федеральном законе №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Поэтому взаиморасчеты между резидентами, вне зависимости от переводимого обязательства, могут быть осуществлены только в валюте Российской Федерации.

Для первоначального кредитора данная операция позволит исключить возникновение нарушения валютного законодательства, однако переуступка прав требования на товар на возмездной основе будет являться для компании реализацией. И, соответственно, перед ней встает вопрос о возникновении обязательств по налогу на добавленную стоимость.

В п. 1 ст. 146 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В связи с этим продукция, реализуемая российской организацией юридическому лицу-резиденту за пределами территории Российской Федерации, объектом обложения НДС на территории Российской Федерации не является и, соответственно, этим налогом не облагается. Поэтому согласно действующему порядку применения НДС суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации и используемым при реализации такой продукции, нет оснований принимать к вычету. Порядок определения места реализации товаров установлен в ст. 147 Налогового кодекса. Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Хотелось бы отметить, что осуществить данную сделку в короткие сроки компания не всегда сможет, так как уполномоченный банк обязан тщательно изучить соответствующий договор с целью исключения возможности незаконного вывода капитала за рубеж.

С точки зрения налогообложения данная операция подлежит отражению в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, несмотря на то, что объекты не подпадают под обложение НДС, а именно сумма сделки будет отражена в разделе номер семь «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев». В рассматриваемой ситуации следует указывать код операции «1010811». При этом декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором осуществлялись такие операции.

В отношении вопроса выставления счетов-фактур по такого рода сделкам Министерство Финансов Российской Федерации в письме от 2 августа 2012 г. № 03-07-09/102 разъясняет, что п. 3 ст. 169 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса. В связи с этим при реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, счета-фактуры не выставляются.

Однако эта позиция неоднозначна, так как в письме указано, что оно имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от изложенной трактовки.

Поэтому компании, решившей осуществить подобного рода сделку, следует тщательно изучить вопрос документального оформления, а также быть готовой к пристальному вниманию со стороны проверяющих органов.