Перспективные направления развития электронного документооборота в системе налогового администрирования

Первостепенная задача цифровизации деятельности налоговых органов, по мнению Д. Егорова, заключается в создании в России прозрачной налоговой среды с чистой конкуренцией и создание условий для добровольного исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов. В данном контексте всесторонняя автоматизация налогового администрирования позволяет налоговым службам максимально эффективно концентрировать контрольную деятельность в тех зонах и отраслях экономики, которым присущи высокие риски уклонения от уплаты налогов, что позволяет максимально вывести за рамки ужесточения налогового контроля налогоплательщиков, в добровольном порядке исполняющих свои обязанности перед государственным бюджетом.

Новый формат взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков в рамках развития и внедрения информационных технологий в деятельность первых, на наш взгляд, должен опираться на концепции налогового контроля, которая позволяет максимально сокращать непроизводственные издержки (администрирование налогов) хозяйствующих субъектов. Таким образом, современные модели налогообложения должны позволять налогоплательщикам не попадать в зоны риска налогового контроля благодаря возможности автоматизировано или в упрощенном порядке подтверждать расчеты налоговых органов по налоговым обязательствам.

Развитие информационного общества и цифровизация экономики требует от налоговых органов развитие концепции дистанционного присутствия в хозяйственной деятельности налогоплательщика превентивно устраняя возможные нарушения и ошибки при формировании налоговой отчетности.

Как отметил М. Мишустин «Цифровизация дает безграничные возможности для совершенствования налогового администрирования», поэтому Федеральная налоговая служба нацелена на дальнейшую модернизацию налогового администрирования посредством масштабного внедрения в свою работы современных технологий. На наш взгляд, внимание при этом должно уделять не только развитию электронных сервисов, но и выстраиванию современной, основанной на полном доверии, стратегии взаимодействия налоговых служб и налогоплательщиков.

Перспективным направлением цифровизации деятельности органов налогового контроля является развитие электронного документооборота, как качественной платформы налогового администрирования. ФНС России в настоящее время находится на стадии внедрения и развития электронного документооборота.

Международный опыт использования электронного документооборота показывает, что вектором развития взаимодействия субъектов налогового администрирования в данном направлении является внедрение электронных счетов-фактур в процессе администрирования НДС.

В настоящее время у налогоплательщиков имеется альтернатива по выбору формата выставления покупателю счет-фактуры - в электронной или бумажной форме. Счета-фактуры являются основой реализации контрольных мероприятий в рамках информационной системы АСК НДС, позволяя контролировать все товарные цепочки. Автоматизированный контроль НДС применяется для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в бюджетную систему. Технологически программа работает благодаря механизму начисления НДС, важным элементом которого и является счет-фактура. Главный принцип функционирования данного информационного ресурса - сравнение сведений, содержащихся в исходящих и входящих счетах-фактурах.

Таким образом, перспективным направлением цифровизации современных форм и методов налогового контроля является переход на электронный формат обмена счетами-фактурами, что значительно упростит администрирование НДС и снизит вероятные риски ухода от уплаты.

При рассмотрении вопроса модернизации электронного документооборота в России необходимо исходить из отдельных позиций международного опыта. Многим странами к сегодняшнему дню уже накоплен значительный опыт администрирования НДС на основе электронного формата обмена счетами-фактурами.

В настоящее время Российская Федерация обладает значительным потенциалом для развития налогового контроля в данном направлении. Объем электронных счетов-фактура в РФ оценивается в 2,7 млрд. [Крашенинникова]

Начиная с 2014 года Евросоюз и США начали предпринимать серьезные шаги внедрению правил обязательного соблюдения правил применения электронного документооборота. Принятая в 2014 году Директива «О выставлении электронных счетов-фактур в сфере государственных закупок» содержала обязательные требования к государственным организациям, участвующих в государственных закупках, по переходу на электронный формат выставления и получения счетов-фактур.

Международные опыт развития электронного документооборота к настоящему времени обозначил некоторые сложности из-за большого массива форматов используемых в различных странах (страны Евросоюза) счетов-фактур.

Особенно актуальной данная проблема является для стран, которые имеют большие объемы взаимной торговли. Например, это Германия и Франций, которые предпринимают активные шаги по реализации стандарта межстранового выставления электронных счетов-фактур.

Учитывая, что Российская Федерация является полноценным участников международного рынка, в задачу Федеральной налоговой службы входит унификация и конвертация международных форматов электронных документов в российские формат.

На наш взгляд, внедрение электронного документооборота необходимо в три этапа (рис. 1). Рассмотрим подробней каждый из этапов.

Этап 1. Первый этап должен предусматривать унифицированные требования по предварительной регистрации электронных счетов-фактур. Подобная практика реализуется в ряде стран Европейского союза. Подобные стандарты предусматривают обязательную регистрацию выставляемых счетов-фактур в налоговом органе и только после этого направляются покупателям. Подобный подход позволит налоговым органам реализовывать превентивные элементы налогового контроля еще до формирования и получения от налогоплательщика налоговой отчетности. Таким образом снижаются риски отсутствия документального оформления хозяйственной операции и ее неотражения в системе бухгалтерского и налогового учета.

Этап 1 переход на обязательную

налогоплательщиков

Рис. 1. Этапы развития электронного документооборота

Развитие электронного обмена счетами-фактурами является одним из элементов развития и внедрения в механизм налогового администрирования технологий блок-чейн. Следует отметить, что блокчейн имеет большие перспективы в рамках модернизации форм и методов контрольной деятельности налоговых органов. Технологии блокчейн позволят обеспечить прозрачность хозяйственных операций и дадут в режиме реального времени подтверждать их достоверность, обеспечивая хронологическую последовательность и гарантию сохранности счетов-фактур. Автоматизация налоговых процедур и снижения административных затрат, связанных с формированием налоговой отчетности, - главные преимущества внедрения в процедуры налогового администрирования НДС технологий блокчейн.

Использование электронного обмена счетами-фактурами, основанного на технологиях блокчейн, практически полностью снизят риски внесения в уже выставленный документ каких-либо изменений. Также упрощается процедура возмещения НДС благодаря сокращению времени проведения камеральной налоговой проверки деклараций.

Этап 2. Данный этап должен предусматривать обязательный перевод документооборота организаций с государственным участием и государственного сектора в электронный формат. Реализация мероприятий второго этапа касается не только сетов-фактур, но и всех документов, которые используются в система государственных закупок (товарные накладные, контракты и пр.). Модернизация документооборота в данном направлении потребует разработки соответствующих форматов документов. Основой электронного обмена счетами-фактурами станет использование усиленной квалифицированной электронной подписи.

Переход указанных организаций на электронный документооборот в соответствии с требованиями второго Этапа позволит снизить бюджетные расходы на документооборот, более эффективно контролировать госрасходы, повысить эффективность работы органов налогового контроля и иных государственных учреждений.

Этап 3. Заключительный этап, предусматривающий переход всех налогоплательщиков на электронный документооборот. При это в систему ЭДО должны будут вовлечены все первичные документы, применяемые для целей осуществления бухгалтерского и налогового учета.

Внедрение цифровых решений в процесс документооборота потребует реализацию ряда мероприятий, предусмотренных в рамках национального проекта «Цифровая экономика Российской Федерации»:

• -    совершенствование элементов стандартизации;

• -    разработка национальных стандартов по обработке информации в формате «больших данных»;

• -    внедрение критериев распознавания участников электронного взаимодействия, основанных на передовых информацион-

• -    обеспечение высокой степени защиты информации на основе разработки и применения шифровальных средств;

• -    совершенствование нормативноправовой базы, регулирующей все ключевые звенья электронного документооборота.

ных технологиях;