Перспективы и проблемы внедрения международных стандартов аудита

Процесс интеграции России в мировое экономическое сообщество, безусловно, определяет основы развития аудита в качестве полноценного элемента инфраструктуры рынка. И в рамках этого процесса необходимым условием для нашей страны становится применение международных стандартов аудиторской деятельности, уже давно используемых во множестве экономически развитых стран.

Международные стандарты аудита представляют собой международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности.1 Внедрение и разработку международных стандартов аудита осуществляет Международная федерация бухгалтеров (IFAC). Международная федерация бухгалтеров объединяет в настоящее время 175 членов из 130 стран. Применять в качестве национальных международные стандарты аудита могут только страны, которые являются членами Международной федерации бухгалтеров. Выпускаются международные стандарты аудита на английском языке.2

С помощью Международных стандартов аудита реализуется достижение двоякой цели:

• 1)    МСА способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

• 2)    по мере возможности унифицируется подход к аудиту в международном масштабе

Международные стандарты аудиторской деятельности включают в себя пять последовательных взаимосвязанных частей:

• -    основные постулаты – это логические принципы, закономерности и необходимые условия, которые представляют собой общее основание стандартов аудиторской деятельности;

• -    общие стандарты – это степень квалификации и определенные качества, которыми аудитор должен обладать, чтобы выполнять задачи профессионально и эффективно;

• -    рабочие стандарты – это правила, которыми аудиторы руководствуются при выполнении аудиторских задач (контроль и надзор, планирование, сбор соответствующих и достоверных сведений и оценка внутренней системы контроля);

• -    стандарты аудиторского заключения и отчетности. Должно быть указано в заключении, соответствует ли требованиям бухгалтерского учета финансовая отчетность;

• -    специфические стандарты (аудит субъектов, которые пользуются услугами обслуживающих организаций; особенности аудита малых предприятий; аудит международных коммерческих банков; учет при аудите финансовой отчетности экологических вопросов.³

На базе МСА разрабатываются национальные стандарты. Некоторые страны приняли решение не осуществлять разработку собственных стандартов, а применять МСА в качестве национальных. Высокоразвитые в сфере аудита страны - Канада, Великобритания, Ирландия, США - лишь принимают к сведению положения Международных стандартов аудита (МСА). В свою очередь такие страны, как Австралия, Бразилия, Индия и Голландия, разрабатывают на их основе национальные стандарты аудита. Другие же страны, такие как Малайзия, Нигерия, Фиджи и другие, применяют МСА в качестве национальных. Российская Федерация самостоятельно разрабатывает правила (стандарты) аудиторской деятельности на основе МСА. Большинство российских стандартов аналогичны МСА за исключением некоторых существенных различий. Российские стандарты аудита представляют собой адаптированную систему Международных стандартов аудита. Российские стандарты отличаются от МСА по структуре, логике изложения, в них имеются образцы применения для российской практики применения. С 2010 года различия также включают изменения МСА в соответствии с реализацией проекта «Ясность». Целью проекта является повышение четкости стандартов и обеспечение единообразного понимания их требований в разных юрисдикциях. Результатом стало изменение структуры и характера изложения стандартов.

Создание рынка аудиторских услуг становится наиболее актуальной задачей в условиях крепчающей зависимости экономик стран друг от друга. Именно поэтому сопоставление российских и международных стандартов обусловлено интеграцией стандартов аудиторской деятельности и отчетности. Все это способствует прозрачности финансовой деятельности российских экономических субъектов, функционирующих на мировых рынках, привлечению инвесторов, а также усилению позиции российских аудиторов в конкурентной борьбе на мировой арене. 4

В последние годы проделана большая работа по адаптации международных стандартов аудита к российским условиям. Тем не менее, один из основных недостатков гармонизации российских стандартов заключается в том, что МСА не являются раз и навсегда установленным сводом правил по организации аудита и сопутствующих аудиту услуг. Применяемые изменения необходимы для повышения эффективности работы аудиторов и улучшения качества их работы. Так, в последние годы в МСА пересмотру подверглись:

• -    подходы к оценке рисков существенного искажения отчетности;

• -    правила оценки справедливой стоимости активов и обязательств, которая находит все более широкое применение в финансовой отчетности после пересмотра МСФО;

• -    требования к аудиторской проверке консолидированной финансовой отчетности;

• -    правила использования работы экспертов. ⁵

В настоящее время, в России действуют федеральные правила стандарты аудиторской деятельности (ФПСАД), и стандарты саморегулируемых организаций.   Федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307 - ФЗ «Об аудиторской деятельности». Они разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита. Требования федеральных стандартов аудита должны исполняться аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, а также саморегулируемыми организациями в обязательном порядке.

Стандарты саморегулируемой организации аудиторов устанавливают дополнительные требования к проведению аудиторских процедур. При этом важно помнить, что стандарты саморегулируемой организации аудиторов не должны противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов в обязательном порядке должны исполняться аудиторскими организациями и аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов. Строгое соблюдение аудиторских стандартов – обязанность аудитора, так как от этого зависит качество всей аудиторской деятельности.

Проводя сравнение МСА и разработанных отечественных стандартов, можно выделить несколько групп:

• —    российские правила (стандарты), имеющие аналоги среди МСА;

• —    российские правила (стандарты), имеющие существенные отличия от МСА;

• —    российские правила (стандарты), не имеющие аналогов в системе МСА;

• —    международные стандарты, не имеющие аналогов в системе российских стандартов аудита

• А . Е. Суглобов полагает, что имеющиеся расхождения МСА и российских стандартов обусловлены следующими аспектами:

• —    различиями в подходах к аудиту. В отличие от российских правил (стандартов) аудита в МСА более четко закреплены цели аудита, а не его задачи и содержание. Следует отметить, что цели сформулированы с учетом целей международных стандартов бухгалтерского учета, т. е. повышения прозрачности финансовой отчетности под страхом потери деловой репутации;

• —    формальными различиями (стиль и оформление документов);

• —    подробностями изложения;

— практическими примерами и т.п

Проблема трансформации международных стандартов аудита в российскую практику уже на протяжении длительного времени изучается как отечественными, так и зарубежными учеными.

Выделим основные проблемы, связанные с внедрением международных стандартов аудита в России:

• •    непонимание клиентами аудиторских организаций необходимости и важности проведения аудита;

• •    с ростом конкуренции аудиторских услуг на российском рынке учащаются случаи несоблюдения этических норм;

• •    внедрение международных стандартов ведёт к удорожанию аудита, а, следовательно, к повышению стоимости предоставления услуг подобного рода;

• •    недостаточное понимание аудиторами принципов МСА, из чего зачастую складывается ошибочная уверенность соответствия деятельности всем международным стандартам;

Для максимальной адаптации МСА в реалии российской экономике аудиторскому сообществу необходимо решить следующие проблемы:

• —    трудность перевода разработанных стандартов на другие языки. Необходимо установить процедуру, с помощью которой при разработке высококачественных стандартов учитывались бы потребности неанглоговорящих пользователей;

• —    сложность содержания стандартов и их структура;

• —    частота, объем и сложность изменений, вносимых в стандарты;

• —    трудность использования малыми и средними аудиторскими, а также бухгалтерскими фирмами;

• —    потенциальная нехватка знаний у тех, кто должен применять стандарты;

• —    непривязанность МСА к системе правового регулирования в российском законодательстве.

Также существует проблема профессиональных кадров в области международных стандартов аудита и, как следствие, проблема внешнего контроля. В случае наделения обязанностью контроля государственные органы, встает вопрос увеличения штата сотрудников, а из этого вытекает проблема финансирование роста затрат. Кроме этого, государственные служащие не обладают всеми тонкостями аудита, а также возникает риск «утечки» информации. В случае наделения обязанностью контроля общественных организаций, встает вопрос об объективности оценки, т.к. проверку по МСА будут проводить аудиторы организаций, которые разбираются в тонкостях аудита. То есть при проверке они могут целенаправленно указывать или наоборот скрывать ошибки. 6

По мнению Нечухиной Н.С. еще одним недостатком российского аудита является низкий уровень технологичности, который проявляется в организации и проведении аудиторских проверок и оказании услуг, сопутствующих аудиту. Именно высокий уровень технологичности присущ крупным и средним западным аудиторским фирмам, в арсенале которых имеются четко разработанные методики проверок, позволяющие быстро и качественно выполнить работу, эффективно используя как высококвалифицированный персонал, так и многочисленных ассистентов. Подобный метод способствует сокращению времени проведения аудита, повышению его эффективности, быстрой адаптации персонала. Необходимость и возможность применения информационных технологий в аудите является общепризнанным фактом, о чем говорят существующие стандарты, регламентирующие применение персональных компьютеров в 7 аудите.

Таким образом, аудит в России на сегодняшний день находится на стадии реформирования, и внедрение МСА на данном этапе создает неоднозначную ситуацию. С одной стороны, нет необходимости четко руководствоваться международными стандартами аудита, в то время как федеральные стандарты обязательны к применению. С другой стороны, сегодняшний аудиторский рынок вытесняет организации, которые не могут осуществлять свою деятельность на основе МСА, поскольку они не способны к конкурентной борьбе.

С 2018 года международные стандарты аудита станут обязательными, вытеснив таким образом ФПСАД и ФСАД. Данное радикальное изменение в аудите создает огромные перспективы развития рынка аудиторских услуг в России и отечественных аудиторских компаний за рубежом:

• -    с вводом МСА повышается инвестиционная привлекательность России для иностранных компаний, поскольку повышается прозрачность финансовой отчетности;

• -    с другой стороны, переход на МСА позволит повысить профессионализм отечественных специалистов, и, как следствие, аудиторский рынок России выйдет на международный уровень;

• -    снижаются трудозатраты, поскольку внедрение МСА предусматривает проверку отчетности по единым стандартам, а не отдельно по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);

• -    как следствие предыдущего положения снижается стоимость аудита финансовой отчетности одного и того же лица, составляемой в двух системах – РСБУ и МСФО.⁸

Азиханова В. Т. и Серёмина Р. Н. в своей работе обращают внимание на то, что некоторые эксперты придерживаются мнения, что внедрение или даже адаптация МСА в России на данном этапе ее экономического развития не имеет смысла, так как для большого числа клиентов наиболее важное значение имеют налоговые проверки и отыскание путей наилучшей организации системы налогообложения, чем в простое подтверждение достоверности отчетности.

На основе исследований, проведенных Питером Вонгом в IFAС, касающихся проблем и достижений в области адаптации и применения MCA в разных странах, можно прийти к выводу, что не существует определенного плана действий, подходившего бы всем. Необходимо разработать системный подход к процессу адаптации действующих стандартов к международным, учитывая экономическую конъюнктуру, национальные особенности, описав

9 основные задачи, стоящие перед группами заинтересованных сторон.

Для того чтобы пользователи бухгалтерской отчетности имели достаточно достоверную информацию о деятельности соответствующих организаций, необходимо совершенствовать:

• -    национальные стандарты бухгалтерского учета;

• -    методологию осуществления аудиторских проверок достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для целей развития и регулирования аудиторской деятельности необходимо также совершенствовать методику аудита, аудиторские стандарты и стандарты бухгалтерского учета, важно обеспечить четкое распределение полномочий между государственными органами, регулирующими аудиторскую деятельность, и общественными организациями, что требует всестороннего изучения международного опыта. 10

Неоспоримо продолжение проведения рыночных реформ в ближайшие годы в России, а также участие нашей страны в международной экономической интеграции и разделении труда, которое будет только расширяться и углубляться. В связи с этим знание и умелое использование МСА становится неотъемлемым условием повышения профессионального уровня аудиторов и аудиторских фирм. Поэтому переход России на МСА следует рассматривать как основу для реформирования уже имеющейся системы и искать пути их адаптации для нашей экономики. Соблюдение в России единых требований, предъявляемых к бухгалтерской профессии, должно способствовать развитию российской экономики и повышению

• ⁹    Азиханова В. Т., Серёмина Р. Н. Проблемы внедрения и применения международных стандартов в области аудита в России [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы III Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2014 г.). — СПб.: Заневская площадь, 2014. — С. 147148.

• ¹⁰    Терегулова А.Б., Шумская А.И. Научный руководитель: Чугумбаева Н.Н., ст. преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» МГГЭУ, VIA SCIENTIARUM - ДОРОГА ЗНАНИЙ Издательство: Московский государственный гуманитарно-экономический университет (Москва), № 2, с. 125-127, 2015 г.

инвестиционной привлекательности нашей страны за рубежом. Для уверенного выхода на международные рынки капитала МСА должны стать эффективным инструментарием, также новым комплексным подходом к формированию финансовой информации.