Перспективы концепции интегрированной отчетности в строительстве

В своей статье «Тенденции развития корпоративной отчетности: интегрированная отчетность» профессор О.В. Соловьёва определяет интегрированную отчетность как «новый способ информирования всех заинтересованных сторон о деятельности корпораций, который, предположительно, придет на смену традиционной финансовой отчетности» [1].

Рыночная экономика состоит из различных «управленческих» структур, понимаемых как экономические соглашения, в которых целиком осуществляется трансакция. Именно здесь интеграция становится неотъемлемой частью общей картины. Однако традиционная финансовая отчетность, основанная на методе обособления имущества в балансе, не способна отражать все многообразие участия различных управленческих структур, инвесторов и собственников в создании стоимости во времени. Для этих целей значительно полезнее формирование интегрированной отчетности, которая объединяет различные виды отчетности в одну систему, что обеспечивает формирование информации о способности интегрированных организаций создавать и поддерживать стоимость.

Формально интегрированные организации могут рассматриваться как разновидность управленческих структур, возникших для мониторинга сделок, которые можно совершить на рынке со значительно большими издержками или вообще нельзя осуществить на рынке. Такая элементарная характеристика приводит к ряду важных последствий, особенно в контексте сопоставления организации с рынком. В отличие от правил, навязанных институциональной средой, правила, принятые внутри формальной организации, предполагают достижение некоторого эксплицитного согласия между различными агентами. Отсюда совместное принятие решений, ориентированных на достижение заранее определенных целей, как ключевое отличие от порядка функционирования рынков.

Следовательно, в отличие от рынков «интегрированная организация, или «иерархия», может быть определена как сознательное соглашение, совместно достигаемое агентами (или группой агентов) в целях последовательной координации своих действий на постоянной основе, ориентированное на достижение специфических задач и основанное на (частично) эксплицитной комбинации команд и кооперации» [2].

В последние годы возникает множество альянсов строительных организаций, координирующих свою деятельность, при этом их члены остаются юридически независимыми и самостоятельно несут ответственность за основные стратегические решения. В строительстве границы интегрированных организаций определяются именно принадлежностью права принимать решения относительно того, что, как и когда делать.

Строительные организации отличаются от институтов тем, что они представляют собой систему сознательно координируемых индивидуальных действий или сил. Это сознательная координация, при которой организации устанавливают свои собственные правила и изменяют их с помощью центрального механизма – иерархии.

О. Уильямсон предложил называть такие иерархии «гибридными формами»: «Гибридные формы представляют собой институциональные сочетания, фиксируемые либо в долгосрочных контрактах, либо автоматически пролонгируемых краткосрочных контрактах между партнерами, сохраняющими автономность в принятии решений и право собственности на активы, остающимися конкурентами в одних сферах деятельности, тогда как в других – координирующими действия с помощью формальных соглашений» [3].

Развитие рыночных отношений в российской экономике сопровождалось углублением процессов интеграции управленческих структур с формированием бизнес-групп. Типичную бизнес-группу легче всего представить себе как компанию в обычном понимании этого слова, где практически все компоненты иерархической системы управления превращены в самостоятельные компании. В данной системе формально рыночные сделки между самостоятельными участниками фактически обслуживали потребности иерархической координации. По существу, взаимоотношения между предприятиями группы можно представить как регулируемый микрорынок, где выбор между использованием неоформленных связей в группе и сосредоточением функций по управлению активами в рамках одной компании эквивалентен решению «производить или покупать». До тех пор, пока выигрыши от использования рекомбинированной формы организации, включая экономию на уплате налогов, превышают связанные с координацией затраты, преобладающей формой организации экономической активности должна оставаться бизнес-группа. В свою очередь, затраты на координацию внутри бизнес-группы определяются именно нормами, лежащими в основе взаимодействия экономических агентов.

Интегрированный отчет в первую очередь предназначен для поставщиков финансового капитала с целью его вложения во вновь создаваемую стоимость во времени, стоимость, формирующую физический капитал строящегося объекта. Именно с этих позиций мы рассматриваем концепцию финансового и физического капитала.

Концептуальная основа подготовки и представления финансовой отчетности (2002 г.) определяет концепции капитала следующим образом: «Согласно финансовой концепции капитал представляет собой инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность и рассматривается в качестве синонима чистых активов или собственного капитала организации. Согласно физической концепции капитал представляет собой операционную способность, рассматриваемую как производственная мощность организации, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день» [4].

С этим положением указанного документа трудно не согласиться, если его рассматривать с позиции действующего предприятия, составляющего традиционную финансовую отчетность на основе метода имущественного обособления предприятия в балансе. Однако этого недостаточно, если подходить к строительству новых объектов как к процессу создания стоимости во времени.

Концепция интегрированной отчетности строится на подходе, определяющем, что стоимость создается не организацией самой по себе, а в процессе взаимодействия интегрированной организации с внешней средой (экономические условия, технологические изменения, социальные структуры, экология), построения взаимоотношений с различными сторонами (работниками, покупателями, поставщиками, бизнес-партнерами, местными сообществами) и использования имеющихся в наличии ресурсов.

В рамках такого подхода финансовый капитал можно рассматривать как совокупность средств, доступную интегрированной организации, получаемую за счет привлечения финансирования или за счет операционной или инвестиционной деятельности. Соответственно, физический капитал следует рассматривать как производственные физические объекты, отличные от природных физических объектов, доступные интегрированной организации для осуществления своей деятельности.

Стратегия и распределение ресурсов специфицируют стратегические цели интегрированной организации в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе; существующие и предполагаемые к внедрению планы распределения ресурсов для осуществления стратегий; систему оценки достижений и целевых результатов и т.п. С этой позиции целесообразно, чтобы формирование интегрированной отчетности инвесторы делегировали застройщику, вменив ему это в обязанность, несмотря на то что застройщик может и не являться юридическим лицом.

В настоящее время дорожное строительство, как и строительство объектов жилищного, производственного и социального назначения, идет по пути так называемого инвестиционного строительства. При таком способе инвестор финансирует строительство, а застройщик, привлекая подрядчика, осуществляет организацию всего строительного процесса: от разработки инвестиционного проекта, согласования плана строительства со всеми инстанциями, местными органами власти, обеспечения земельным участком, контроля за качеством выполненных работ до ввода объекта в эксплуатацию.

Поскольку строительство дорог ведется с привлечением бюджетных средств, основным инвестором является государство. Заказчиком выступает комитет по дорожному хозяйству региона, который привлекает для осуществления строительства новых дорог, реконструкции, расширения и проведения их капитального ремонта подрядные организации.

Одной из функций заказчика-застройщика является ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и представление ее официаль- ным органам, в частности в сфере дорожного строительства: федеральных дорог – в Министерство финансов РФ, территориальных дорог – в министерство финансов области. При этом государство-инвестор в лице Министерства финансов получает информацию об использовании доходных источников в разрезе объектов дорожного строительства.

В дорожном строительстве, как и в целом в инвестиционно-строительной отрасли, сметные и фактические расходы формируются у заказчика-комитета по дорожному хозяйству региона. При этом размер сметных и фактических затрат одинаков, поскольку из бюджета выделяются средства на строительство дорог в зависимости от планируемых поступлений в бюджет региона, что не позволяет оплатить работы подрядчика сверхсметной стоимости. В случае подтверждения сверхсметных назначений используется резерв на непредвиденные расходы, закладываемый в размере 3% или при формировании бюджета на очередной финансовый год.

Субъектами инвестиционной деятельности в строительстве, осуществляемой как в форме девелопмента, так и в концессионной форме, являются инвесторы, соинвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Для осуществления дорожно-строительной деятельности необходимо определить функции и организационные формы их участников, влияющие на методику учета инвестирования покрытия затрат в дорожном строительстве.

На основе исследований нормативно-правовых документов предложена систематизация функций участников инвестиционно-строительной деятельности по схеме «поиск потенциальных заказчиков – инвестирование – проектирование – строительство – ввод готового объекта в эксплуатацию – реализация вложенных средств» (см. табл.).

Функции и организационные формы субъектов инвестиционно-строительной деятельности

Организационная форма участия в инвестиционностроительной деятельности	Участники инвестиционно-строительной деятельности	Основные функции участников инвестиционно-строительной деятельности
1	2	3
Инвесторы	Юридические и физические лица. Заказчики. Банки. Федеральные, областные и местные органы исполнительной власти. Институциональные инвесторы: пенсионные фонды, страховые компании	Финансирование и кредитование инвестиций в основной капитал
Проектировщики	Архитектурные мастерские. Проектные организации. Изыскательские организации	Разработка архитектурной, строительной, технологической и сметной документации
Заказчики	Юридические и физические лица. Федеральные, областные и местные органы исполнительной власти	Обеспечение организации строительного процесса, использование источников финансирования, осуществление расчетов за выполненные строительно-монтажные работы или строительную продукцию
Производители строительных материалов, железобетонных конструкций	Поставщики	Производство соответствующих видов строительных материалов, железобетонных конструкций
Подрядчики	Строительно-монтажные организации	Производство строительно-монтажных работ. Сдача в эксплуатацию строительной продукции
Инноваторы (инновационные организации)	НИИ. Проектно-изыскательские организации. Опытно-экспериментальные производства. Проектно-конструкторские организации	Выполнение НИОКР. Доведение их результатов до готовых образцов. Массовое внедрение инноваций
Институциональные рыночные структуры	Банки. Кредитные организации. Риэлторские конторы	Обеспечение обращения инвестиций в основной капитал на производительной и товарной стадиях их оборота

Окончание таблицы

1	2	3
Логистические фирмы	Склады. Оптовые базы. Оптовые и розничные магазины. Комплектующие организации (базы). Консультативные фирмы. Вычислительные центры	Передвижение товаров и услуг до строительно-монтажных организаций: обработка заказов, формирование мате-риалопотоков, комплектация, упаковка, доставка, складирование продукции
Транспортные организации	Поставщики транспортных услуг	Транспортирование материальнотехнических ресурсов
Концедент	Российская Федерация в лице Правительства РФ или уполномоченного им органа исполнительной власти; субъект РФ в лице органа его исполнительной власти или уполномоченного им органа; муниципальное образование в лице органа местного самоуправления или уполномоченного им органа	Передача ограниченного права на распоряжение государственным или муниципальным имуществом

Наиболее значимыми субъектами дорожностроительной деятельности в дорожном строительстве являются:

• 1)    инвестор, финансирующий строительство дорог;

• 2)    застройщик, обеспечивающий организацию строительства дорог, целесообразное и эффективное использование источников финансирования, осуществление расчетов за выполненные дорожно-строительные работы;

• 3)    подрядная строительная организация, которая выполняет самостоятельно или посредством привлечения субподрядных организаций весь объем работ, связанных со строительством дорог.

Различие функций организационных и правовых форм субъектов инвестиционно-строительной деятельности в дорожном строительстве вызывает необходимость разработки единой учетной концепции, позволяющей свести воедино всех экономических агентов дорожного строительства в рамках определенных экономических соглашений.

На основе вышеобозначенных функций интегрированных организаций дорожного строительства, объединяя различные виды их отчетности в одну систему, можно формировать интегрированную отчетность, которая объясняет способность организаций дорожно-строительного комплекса создавать и поддерживать стоимость.