Перспективы развития налогообложения прибыли коммерческих банков в России

Проблемы реформирования налогообложения прибыли коммерческих банков в Российской Федерации являются чрезвычайно актуальными. НК РФ, несмотря на всю его прогрессивность, по сравнению с ранее действовавшим налоговым законодательством, способен лишь частично решить комплекс проблем, связанных с налогообложением прибыли коммерческих банков и стимулированием кредитования коммерческими банками реального сектора экономики. Поэтому необходим комплексом взаимосвязанных мер по совершенствованию налогового законодательства, а значит, по повышению эффективности налогового воздействия на экономику, одно из важнейших мест среди которых принадлежит совершенствованию налогового регулирования прибыли банков.

В условиях финансовой нестабильности в стране меняются макроэкономические показатели, негативное влияние которых будет сказываться еще длительный период. В этой кризисной ситуации банки должны принимать реальные меры по поддерживанию экономики, стимулированию развития ее отдельных отраслей, улучшению режима возврата ссуд, организации нормальных взаимоотношений с клиентами, вести грамотный экономический анализ кредитных вложений, что неизменно отразится на формировании их налоговой базы по налогу на прибыль.

В этой связи возникает необходимость формирования такой системы налогообложения прибыли банков, которая стимулировала бы их деятельность в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, а, следовательно, балансовую прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемого налога на прибыль, поступающего в федеральный и региональные бюджеты. Необходимо продумать систему льготного налогообложения прибыли банков, полученной от кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, отраслей реального сектора экономики, наукоемких отраслей экономики и др.

Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, но и как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения прибыли коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.

В качестве приоритетных направлений совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков на современном этапе экономического развития следует определить следующие:

• -    реформировать действующее налоговое законодательство с учетом специфики деятельности коммерческих банков;

• -    регламентировать взаимодействие и координацию действий Центрального банка РФ как органа, регулирующего бухгалтерский учет в банках, и Федеральной налоговой службы России как органа, обеспечивающего выполнение налоговых законов.

Теперь рассмотрим конкретные направлений совершенствования действующего механизма налогового регулирования прибыли коммерческих банков.

Во-первых, требуют расширения права банков по созданию резервных фондов за счет себестоимости. Это позволит банкам более активно проникать на еще не освоенные рынки России (а впоследствии и зарубежные – особенно рынки развивающихся стран), принимать участие в кредитовании реального сектора экономики. В качестве конкретного примера можно привести резерв, формируемый под прочие активы банка, который формируется за счет чистой прибыли банка. Данный порядок не соответствует международной практике. В связи с этим необходимо либо формализовать порядок его создания, либо ужесточить контроль за порядком его формирования с одновременным предоставлением разрешения относить расходы по его созданию на себестоимость.

В этой связи, первоочередными, с точки зрения совершенствования системы налогообложения прибыли кредитных организаций, являются следующие вопросы:

• -    в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у кредитных организаций, должны включаться все резервы, сформированные в соответствии с нормативными актами Банка России под риски, вызванные добросовестными операциями и сделками;

• -    к расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следует отнести затраты капитального характера по объектам производственного назначения (имеющим непосредственное отношение к банковской деятельности), а также расходы, связанные с организацией банком филиалов и представительств;

• -    нематериальные активы следует отнести к объектам, имеющим отношение к банковской деятельности, что позволит относить начисленный по ним износ к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг и в расчет налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Во-вторых, следует ввести единый порядок учета для целей налогообложения процентов по привлеченным средствам – проценты по займам (в том числе и субординационного, являющегося источником увеличения собственного капитала банка) аналогично процентам по кредитам и депозитам должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

В-третьих, поскольку анализ подсистемы налогового администрирования налога на прибыль и возможные пути ее реформирования предполагают, что главной составляющей налогового администрирования выступает налоговый контроль, то в целях совершенствования и улучшения качества и результативности налоговых проверок налога на прибыль необходимо законодательное закрепление норм, согласно которым заключения по проверкам кредитных организаций Центральным банком РФ и его территориальными подразделениями и аудиторские заключения по подтверждению годового отчета банков в обязательном порядке направлялись в налоговые органы.

Структурирование выездных налоговых проверок, автоматизация обработки информации, проведение совместных проверок ФНС России, Банка России и аудиторскими фирмами призваны способствовать повышению эффективности налоговых проверок налога на прибыль, увеличению уровня информированности налоговых органов, что в свою очередь позволяет увеличить доходы бюджета в виде доначислений налога на прибыль организаций и санкций, а также избежать использования банками различных схем оптимизации финансовых потоков и снизить затраты по сбору налога.

В-четвертых, необходимой мерой в области реформирования налогообложения прибыли коммерческих банков следует обозначить формирование в современных условиях предпосылок финансовой стабилизации российской экономики с целью создания системы налогообложения коммерческих банков, стимулирующей активизацию деятельности коммерческих банков в направлении вложения средств в реальный сектор экономики. В этой связи требует совершенствования система налогообложения банковской сферы в отношении прибыли банков-инвесторов:

• -    следует уделять внимание совершенствованию амортизационной политики как инструмента стимулирования роста объемов производства и инвестиций в банковской сфере;

• -    значительная экономическая поддержка может быть оказана также посредством освобождения от налогов прибыли, направляемой на расширение деятельности, приобретение оборудования, инвестиций в производство;

• -    в условиях резкого обострения проблемы обновления основных фондов в национальном хозяйстве целесообразно продление льгот, установленных для предприятий и организаций в части погашения инновационных кредитов из прибыли до налогообложения;

• -    целесообразно было бы применять более низкую ставку налога на прибыль в том случае, если банк систематически направляет прибыль не на выплату дивидендов, а на увеличение капитала банка, кредитование реального сектора экономики, развитие деятельности за рубежом;

• -    в связи с тем, что налог на прибыль организаций, уплачиваемый коммерческими банками, затрагивает уровень достаточности капитала и снижает чистый доход неравномерно, в налоговом законодательстве целесообразно предусмотреть ряд позиций, которые благоприятствовали бы определенным банковским доходам. В условиях, когда необходимо целенаправленное вложение средств в реальный сектор экономики, такими доходами могут выступать доходы банка от обслуживания (имеется в виду, прежде всего, вложение средств на средне- и долгосрочной основе) приоритетных отраслей реального сектора. Это тем более актуально, когда финансовое руководство банка стремится максимально снизить налог на прибыль, подлежащий выплате за текущую деятельность. Для этого, как правило, ведется работа со всеми отделами, управлениями и департаментами по обнаружению и использованию легальных возможностей неуплаты налога.

Итак, дальнейшие перспективы развития налогообложения прибыли коммерческих банков в России можно связать со следующими нововведениями: расширение права банков по созданию резервных фондов за счет себестоимости; введение единого порядка учета для целей налогообложения процентов по привлеченным средствам – проценты по займам аналогично процентам по кредитам и депозитам должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль; законодательное закрепление норм, согласно которым заключения по проверкам кредитных организаций Центральным банком РФ и его территориальными подразделениями и аудиторские заключения по подтверждению годового отчета банков в обязательном порядке направлялись в налоговые органы; создание системы налогообложения прибыли коммерческих банков, стимулирующей активизацию их деятельности в направлении вложения средств в реальный сектор экономики; введение дифференцированной ставки по налогу на прибыль и установления прогрессивных ставок по налогу; урегулирование вопроса о налогообложении закладных, которые выпускаются в обеспечение ипотечных кредитов; введение в НК РФ нормы, согласно которой налоговая база по этим эмиссионным ценным бумагам будет определяться как разница между ценой приобретения и ценой реализации ценной бумаги и др.