Перспективы развития системы налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Существующая в Российской Федерации система налоговых вычетов и механизм их предоставления, регламентируемый гл. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, дают возможность для реализации фискальной, регулирующей и социальной функции налогов. Вместе с тем при практическом применении налога в его сегодняшнем виде возникает много проблем и противоречий. В решении данных задач как раз и проявляется актуальность данного вопроса.

Для решения основных проблем необходимо вернуть льготам их социальную направленность. В сфере имущественных вычетов следует:

• -    ввести ограничение по сумме совокупного дохода для предоставления вычета. Так, нет основания оказывать материальную помощь в виде имущественного вычета физическим лицам, которые могут получить возврат налога за 1 год в размере 260 тыс. руб., т.е. годовой доход которых более 2 млн. руб.;

• -    предоставлять имущественный вычет на основании заключенного договора участия в долевом строительстве жилья на сумму фактически произведенных расходов, причем начиная с того налогового периода, в котором заключен соответствующий договор, т.е. не откладывая предоставление вычета до момента сдачи строительного объекта в эксплуатацию и регистрации права собственности. Единственное условие -внесение первого взноса. Это позволит стимулировать участие всех слоев населения в долевом строительстве собственного жилья;

• -    необходимо также упрощение порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ, причем не только за счет изменении в законодательстве о налогах и сборах, но и путем издания простых и понятных инструкций для налогоплательщиков по ее заполнению, включая случаи, когда налогоплательщики имеют право на получение имущественного вычета при реализации имущества в размере полученных доходов (т.е. налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, однако для реализации права на вычет требуется представление налоговой декларации);

• -    в целях поддержания системы ипотечного кредитования предоставлять имущественный вычет также на суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них за весь период оплаты процентов. Это позволит заинтересовать все слои населения (особенно средний и

• переходный) в инвестировании средств на решение жилищной проблемы как своей, так и подрастающего поколения [3].

Имеются предложения увеличить размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья до 3 млн. рублей, с учетом роста цен на недвижимость, особенно в крупных городах.

В свете обсуждения проблемы налогообложения доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду, возможно, предложить установить для них ставку 6% как по УСН при объекте налогообложения – доходы, чтобы уровнять уровень налогообложения предпринимателей, сдающих несколько объектов и физических лиц, сдающих один объект.

В части стандартных налоговых вычетов предлагаются следующие новации.

Прежде всего, это возврат стандартного вычета на каждого работника, получающего доход, вычет - в размере прожиточного минимума (вычет в размере 9100 рублей на налогоплательщика и 4250 рублей на ребенка). А так же ограничение дохода, который считается нарастающим итогом, высчитав его методом умножения величины прожиточного минимума на 12 месяцев рабочего года.

Так же необходимо рассмотреть возможность перехода в России к технологии налогообложения по семейному доходу, который должен осуществляться постепенно с обязательным закреплением в законодательстве возможности выбора налогоплательщиком индивидуального или объединенного налогообложения [2].

Установленный необлагаемый налогом минимум должен постоянно индексироваться на инфляцию исходя из динамики потребительской корзины.

В части социальных налоговых вычетов предлагается распространить налоговый вычет по НДФЛ не только на средства, израсходованные на обучение и лечение, но и на санаторно-курортные путевки в отечественные здравницы (предложение о распространении налогового вычета по НДФЛ на санаторно-курортные путевки направлено на оздоровление населения и на поддержку курортно-рекреационной деятельности в стране, стимулирование спроса на рынке внутреннего туризма). А также распространить вычет на сумму платы за обучение, на сумму уплаченных процентов по образовательному кредиту [1].

Данное предложение является экономически обоснованным. Однако это нововведение, по мнению Федеральной Налоговой Службы России, следует проводить в комплексе мероприятий по внесению социально ориентированных поправок в ст. 219 Налогового Кодекса.

Следует устранить ограничения, препятствующие получению социального налогового вычета, предоставляемого на сумму расходов на обучение детей, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя), предусмотрев возможность заключать договор с образовательными учреждениями и производить оплату за обучение не только непосредственно налогоплательщиками-родителями, но также и самими обучающимися детьми и подопечными по поручению родителей (опекуна или попечителя).

В части профессиональных налоговых вычетов планируются следующие нововведения.

Налогообложение доходов адвокатов предлагается производить на основании специального режима, аналогичного вмененному доходу.

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, полученных в связи с осуществлением профессиональной деятельности, предлагается производить в порядке, предусмотренном для налогообложения прибыли организаций, что соответствовало бы общепринятым международным стандартам.

Предлагается определять налоговую базу по доходам ряда категорий самозанятых физических лиц (нотариусов, аудиторов, писателей) исключительно на основании уменьшения фактически полученных в налоговом периоде доходов на 20%.

Целесообразно рассмотреть возможности введения в российское налоговое законодательство следующих дополнительных вычетов, применяемых в зарубежных странах:

• 1)    в размере компенсации проезда до места работы и обратно, несмотря на технические сложности применения данного вычета на практике;

• 2)    в размере стоимости деловой литературы, профессиональной подписки в рамках рассмотренного выше реформирования профессиональных вычетов в Российской Федерации;

• 3)    в размере стоимости приобретения персонального компьютера, оборудования и программного обеспечения;

• 4)    взносов на научную деятельность;

• 5)    потерь от воровства. Для вычета потерь от воровства должно быть установлено пороговое значение и требуется осуществление должного контроля, чтобы избежать злоупотреблений по данному вычету [28].

Разумное расширение перечня доходов, не подлежащих налогообложению, и налоговых вычетов по НДФЛ должно сопровождаться принятием новаций в области ставок налога.

Всякая развитая экономика государства должна содержать гибкую систему налогообложения, то есть систему скидок, вычетов, компенсации. Это необходимо для того, чтобы налоговая система наилучшим и эффективным образом работала на благо целей государства. Налоговый вычет - это важный инструмент налоговой политики государства, который имеет в практическом применений две стороны. С одной стороны это стимулирование государственных целевых программ (к примеру, как имущественный вычет, регулирующий такие отрасли экономики, как жилищно-строительный комплекс, рынок ценных бумаг и др., или социальный вычет, способствующий культурному развитию населения). А с другой стороны сбережение средств налогоплательщиков. В этом случае налоговый вычет является «обратным ответом» государства населению, по части получаемых доходов.