Планирование аудита

Одним из значимых, перспективных и эффективных видов экономического   контроля   финансово-хозяйственной деятельности организаций в условиях рынка является независимый контроль – аудит.

Перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, стоит задача оптимизации – т.е. задача выбора из множества возможных решений (вариантов), наилучшего по какому-либо признаку.

Для приближения к оптимальному варианту проведения аудиторской проверки ее необходимо должным образом спланировать.

Планирование аудита – это совокупность действий по выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Этапы проведения аудита:

• 1.    Предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование).

• 2.   Оформление отношений с экономическим субъектом.

• 3.   Основные этапы планирования

• 4.    Документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).

Предварительное планирование следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в федеральных стандартах №3 «Планирование аудита», №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объемов предстоящих работ, а также информационной базы для последующих этапов планирования.

Для понимания бизнеса клиента аудитору необходимо изучить следующие факторы [2]:

• •     организационно-правовую форму, структуру и его

организационно-управленческую иерархию;

• •     виды деятельности и выпускаемую продукцию;

• •     организацию и технологию производства;

• •     требования к персоналу, принципы оплаты труда;

• •     соблюдение     действующего     законодательства     при

осуществлении финансовых и хозяйственных операций.

Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору: оценивать риски и выявлять проблемные области; эффективно планировать и проводить аудит; оценивать аудиторские доказательства; обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

В ходе предварительного планирования аудитору следует изучить факторы влияющие на организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а именно: формы ведения учета, его автоматизацию; структуру бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии; состояние учетной документации; участие главного бухгалтера в налоговом планировании и т.д.

Аудиторские процедуры используемые в ходе планирования – наблюдение, осмотр, опрос, просмотр документов, аналитические процедуры.

Аудиторская услуга – специфическая область, отличающаяся от услуг других видов. Оформление отношений с экономическим субъектом по поводу проведения аудита регламентирует федеральный стандарт №12 «Согласование условий проведения аудита»

В ходе основных этапов планирования осуществляются следующие мероприятия:

• 1.    оценка аудиторского риска и уровня существенности;

• 2.    сегментирование бухгалтерской информации и формирование

• 3.    выбор вида и объемов аудиторских процедур.

задач проверки каждого сегмента;

Сегментирование может осуществляться двумя подходами [4].

• 1.    Пообъектное; 2. Циклическое.

При пообъектном подходе бухгалтерская документация сегментируется в соответствии с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета (табл.1).

Возможная структура сегментов аудита при пообъектном подходе

Табл. 1

№ сегмента	Содержание сегмента
1	Основные средства и нематериальные активы (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 01,02,04,05)
2	Материально-производственные запасы (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 10 и 41)
3	Затраты на производство (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 20, 23, 25, 26)
И т.д.	……..

При циклическом подходе каждый сегмент состоит их совокупности оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных операций и документооборотом (табл.2).

Возможная структура сегментов аудита при циклическом подходе

Табл. 2

№ сегмента	Содержание сегмента
1	Приобретение (дебетовые обороты на счетах 08, 10, 41 и кредитовые обороты на корреспондирующих счетах 60, 71, 76)
2	Производство (дебетовые обороты на счетах20, 23, 25, 26 и кредитовые обороты на корреспондирующих счетах 05, 10, 60 и т.д.)
3	Реализация, получение доходов и формирование финансового результата
4	Оплата
5	Использование прибыли и формирование капитала

6	Инвестирование

В соответствии с федеральным стандартом №3 «Планирование аудита» результаты планирования оформляются в виде плана и программы аудита.

План аудита должен содержать следующую информацию: планируемые трудозатраты; уровень существенности; оценка аудиторского риска; сроки проведения проверки; состав аудиторской группы и ее руководитель; перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Программа аудита содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур, используемы для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании.

Кроме аудиторских процедур, по существу, она должна содержать процедуры на соответствие, позволяющие подтвердить полученные в ходе планирования оценки внутреннего и контрольного рисков.

Предлагаемая программа аудита (Табл.3).

Программа аудита

Табл.3

№ п/п	Проверяемый сегмент	Задачи проверки сегмента	Проверяемые совокупности	Проце дуры	Метод приме нения	Интерпретация результатов		Доку менти рование	При меча ния
						По существу	На со ответ ствие

Таким образом, при проведении аудита следует тщательно соблюдать все этапы планирования, а также все процедуры в соответствии с действующими федеральными стандартами аудиторской деятельности.