Планирование налога на добавленную стоимость

Налоговое планирование - это составная часть финансового планирования, главной задачей которого является оптимизация налоговых платежей.

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Планирование налога на добавленную стоимость - это планирование финансовохозяйственной деятельности организации с целью оптимизации налоговых платежей и уменьшения налогового бремени по налогу на добавленную стоимость.

Применяются расчетноаналитический, ситуационный, балансовые методы планирования налога на добавленную стоимость.

Расчетно-аналитический метод налогового планирования налога на добавленную стоимость используется в случае отсутствия установленных нормативов, необходимых для анализирования имеющихся значений финансовых показателей организации [1]. В данном методе предлагается нахождение плановых показателей с помощью известных величин за прошедшие периоды деятельности организации, индексов изменений этих показателей в плановом периоде, определенных на основе экспертной оценки. Расчетноаналитический метод применяется в случае нахождения и анализирования налогооблагаемых баз и их составляющих. Для использования данного мето- да необходимы данные, отраженные в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.

Ситуационный метод налогового планирования налога на добавленную стоимость включает в себя несколько этапов:

• 1)    формирование налогового поля налога на добавленную стоимость. Налоговое поле - это совокупность налогов, сборов, и других налоговых платежей, подлежащих уплате организацией в бюджет, налоговых ставок, налоговых льгот, и остальных основных параметров налогов;

• 2)    определение системы договорных отношений. Выбор системы договорных отношений осуществляется на основе положений Гражданского кодекса Российской Федерации и в соответствии с уставом организации;

• 3)    выбор типичных хозяйственных операций, на основании используемого метода бухгалтерского учета, анализа деятельности организации и планируемых результатов данной деятельности;

• 4)    определение возможного наступления ситуаций, в двух и более сравнительных вариантах, во всех направлениях хозяйственной деятельности предприятия;

• 5)    осуществление предварительного выбора оптимальных вариантов

хозяйственных ситуаций по финансовому результату и сумме налоговых ленную стоимость также выражено в виде бухгалтерских проводок. Блок хозяйственных операций и налоговое поле образуют систему хозяйственных операций, являющуюся замкнутой, отражающую получаемый финансовый результат.

После блока финансового результата формируется блок анализа и прогноза. Проводится нахождение баланса замкнутой системы хозяйственных операций. Баланс формируется на основе налога на добавленную стоимость и размера нераспределенной прибыли. Если результаты являются удовлетворительными, то на этом этапе планирование с помощью комбинированного метода налогового планирования налога на добавленную стоимость прекращается, если результаты являются неудовлетворительными, то принимается решение об изменении системы хозяйствования или условий договора.

Процесс планирования налога на добавленную стоимость зависит от следующих условий [2]:

• 1)    рассматриваемая организация имеет право на освобождение от обязанности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС и так далее по тексту) и осуществляет реализацию товаров, работ и услуг, освобождаемых от исчисления и уплаты НДС;

• 2)    рассматриваемая организация не имеет право на освобождение от исчисления и уплаты НДС и осуществляет реализацию товаров, работ и услуг, которые не освобождаются от исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту первому статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации в течение двенадцати календарных месяцев организация освобождается от исчисления и уплаты НДС в том случае, если сумма выручки, полученная в результате реализации товаров, работ и услуг без учета налога за три предшествующих последовательных месяца не превышает 2 000 000 рублей [3].

Таким образом, необходимость планирования налога на добавленную

платежей, оформляемых в виде блоков бухгалтерских проводок;

• 6)    формирование журнала хозяйственных операций из оптимальных ситуационных хозяйственных операций, являющегося основой для бухгалтерского и налогового учета;

• 7)    проведение исследования и уточненного анализа хозяйственных ситуаций. Хозяйственные ситуации сравнивают между собой по финансовым результатам, платежам налога на добавленную стоимость и по сумме пени, штрафов и других налоговых санкций.

Балансовые методы налогового планирования налога на добавленную стоимость дополняют ситуационный метод налогового планирования и применяются для обнаружения и вычисления количественной зависимости между результатами хозяйственных операций или заключения сделок и налога на добавленную стоимость организации.

Балансовый метод планирования налога на добавленную стоимость включает в себя:

• 1)    метод микробалансов;

• 2)    комбинированный балансовый метод.

Метод микробалансов представляет собой выделение одного определенного блока хозяйственных операций и рассмотрение его в качестве журнала хозяйственных операций, имеющего несколько вариантов бухгалтерских проводок, с последующим формированием в нем столько же вариантов микробалансов. С помощью проведения анализа полученных вариантов микробалансов, выбирается наиболее экономичный вариант микробаланса, обладающей наименьшей суммой налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет.

Комбинированный балансовый метод рассматривает взаимосвязь блока договоров с блоком хозяйственных операций и с налоговым полем налога на добавленную стоимость. Так блок хозяйственных операций представляет совокупность хозяйственных действий, выраженных в виде бухгалтерских проводок. Налоговое поле налога на добав- стоимость подтверждается тем, что результаты исполнения разработанного плана по налогу добавленную стоимость позволяют проанализировать исполнение налогового бюджета органи- осуществлять планирование НДС на следующий период. В данном случае необходимо учитывать также суммы задолженности по налогу на добавленную стоимость на конец планируемого зации и, учитывая отклонения от плана, периода.