Планирование налоговых обязательств в составе хозяйствующих объектов

Переживаемый в настоящее время в России, экономический спад заставляет хозяйствующие субъекты уменьшить расходы, в том числе и за счет снижения налоговой нагрузки. С этой точки зрения налоговое планирование является частью корпоративной налоговой политики, позволяющей:

• -    своевременно учитывать изменения внешней среды;

• -    обеспечивать рациональное распределение и использование ресурсного потенциала;

• -    повышать при минимальных затратах свою финансовую устойчивость.

По мнению налоговых специалистов, одной из четырех крупнейших в мире консультационно - аудиторских сетей, важнейшими результатами деятельности (конечными продуктами) налоговой функции хозяйствующего субъекта являются:

• -    налоговое планирование;

• -    налоговый учет и финансовая отчетность;

• -    соблюдение налогового законодательства;

• -    защита позиции налогоплательщика при проверке.

Главный результат налогового планирования – это корректно составленный план, по которому будет функционировать хозяйствующий субъект в течение определенного промежутка времени.

Можно выделить следующие задачи налогового планирования в хозяйствующих субъектах:

• -    расчет целевых показателей прибыли с учетом налогового законодательства и стратегии развития организации;

• -    формирование рационального использования финансовых средств организации в налоговых потоках;

• -    рациональное использование трудовых и временных ресурсов при осуществлении налогового плана;

• -    мониторинг исполнения плановых показателей;

• -    корректировка плановых показателей в связи с возникшими внутренними или внешними условиями.

Необходимость планирования налоговых обязательств в решающей степени зависит от налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, тогда налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы, что требует изменений в организационной структуре. По оценкам экспертов, если удельный вес налогов не превысил 15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании минимальна – за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный бухгалтер. При уровне налоговой нагрузки в пределах 20–35% в малом и среднем бизнесе целесообразна работа одного специалиста, а в крупном – группы специалистов, занимающихся исключительно налоговым планированием. В этом случае контрольные функции осуществляет высшее руководство.

Участниками системы налогового планирования в хозяйствующих субъектах определены:

• -    отдел налогообложения, являющийся ключевым экспертом, так как специалисты именно этой структурной единицы способны квалифицированно оценить последствия того или иного решения, принятого в налоговом планировании. Этот отдел - управляющий элемент системы корпоративного налогового планирования, инициатор в решении всех вопросов. Он влияет и управляет прочими участниками налогового планирования;

• -    планово-экономический отдел. Это также активный участник корпоративного налогового планирования. Его цель - сформировать налоговый бюджет с привлечением необходимых и заинтересованных структурных единиц организации;

• -    бухгалтерская служба (бухгалтерия), которая  ведет учетно

информационную базу, необходимую при планировании налогов;

• -    юридический отдел, обеспечивающий грамотное оформление и переоформление договорных отношений с контрагентами с учетом формирующегося налогового бюджета;

• -    финансовый отдел, учитывающий исходящие и входящие налоговые потоки в платежном бюджете.

Эффективное налоговое планирование в хозяйствующем субъекте с учетом особенностей каждого направления бизнеса, предусматривает;

• -    правильный учет и своевременное документальное оформление затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

• -    планирование состава затрат, включаемых в налоговую себестоимость;

• -    учет возможных налоговых льгот;

• -    установление рациональной учетной политики для целей налогообложения.

Традиционно сформировалось два основных подхода к определению налогового планирования:

• -    понятие «налоговое планирование» рассматривается как минимизация налоговых обязательств, то есть максимальное снижение всех налогов;

• -    понятие «налоговое планирование» основано на оптимизации как достижении определенных пропорций в деятельности хозяйствующего субъекта, которая в некоторых случаях определяется как «налоговый менеджмент».

По нашему мнению, именно этот подход является наиболее верным. Однако следует уточнить, что оптимизация – это достижение наилучших целевых показателей – законная максимизация средств, остающихся в распоряжении хозяйствующего субъекта после уплаты налогов, и минимизация (вплоть до сведения к нулю) налоговых рисков.

В современной интерпретации налоговая оптимизация представляет собой процесс сокращения размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных законных действий налогоплательщика, включающих комплексное использование всех предоставленных законодательством льгот, освобождений и других легальных приемов и технологий. Инструменты ее реализации имеют многооперационную экономическую природу и включают в себя выбор метода амортизации имущества, формы приобретения активов, ценообразование, договорную работу, рациональный налоговый учет.

В настоящее время хозяйствующим субъектам доступны три способа оптимизации налоговых обязательств: уклонение от уплаты налогов; избежание налогообложения; налоговое планирование. Сравнительная характеристика каждого из этих способов приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика способов оптимизации налоговых обязательств

Одним из важных факторов эффективности налогового планирования является контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб организации. Такой контроль предусматривает:

• -    достоверность учета налогооблагаемых объектов;

• -    качественное составление налоговых расчетов и деклараций;

• -    соблюдение сроков уплаты в бюджет налогов, сборов и взносов во внебюджетные фонды.

Иногда при выборе способа минимизации налогового бремени не в полной мере учитывается тот факт, что законными должны быть не только формальная сторона операции и ее документальное оформление, но и ее содержание, деловая цель и т.д. На этом основании действия налогоплательщика, которые сам он считает законными методами налогового планирования, зачастую квалифицируются налоговыми органами как уклонение от уплаты налогов.

Проведенное исследование показывает, что на современном этапе понимание сути налогового планирования переходит от целей налоговой минимизации и оптимизации к налоговому планированию как рациональной системе, позволяющей хозяйствующим субъектам корректно спланировать будущие налоговые платежи и более эффективно использовать финансовые ресурсы с учетом действующего налогового законодательства, а также минимизировать налоговые риски.