Планирование выездных налоговых проверок

Выездная налоговая проверка считается более эффективной формой налогового контроля, поскольку основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы в ходе проведения камерального контроля.

За последние несколько лет Федеральная налоговая служба России изменила свой подход к отбору налогоплательщиков при планировании выездных проверок с целью повышения эффективности и сокращения их количества.

Эти изменения нашли отражение в приказе ФНС России «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@, разработанной в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации своих полномочий. Основная идея Концепции – налогоплательщики должны стремиться к исполнению своих обязанностей, а налоговые органы обоснованно подходить к отбору налогоплательщиков, подлежащих выездной налоговой проверке. [1]

Включение налогоплательщика в план выездных налоговых проверок напрямую зависит от мероприятий налогового контроля, проводимых до вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки, т.е. в рамках предпроверочного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Такой анализ проводится на подготовительном этапе с целью эффективного отбора налогоплательщиков, выбора направлений проведения выездной налоговой проверки и обеспечения ее результативности. [2]

Такая форма налогового контроля, как «предпроверочный анализ», Налоговым кодексом РФ не прописана, не регламентирована подзаконными актами, несмотря на то, что работа в данной области проводится налоговыми органами с 2007 года.

Закрепление на законодательном уровне предпроверочного анализа необходимо для признания действий налоговых органов при планировании выездных налоговых проверок правомерными и направленными на повышение результативности проводимых выездных налоговых проверок, а не на создание неудобств налогоплательщикам проведением необоснованных мероприятий.

Ранее подход к отбору налогоплательщиков, становящихся объектом выездной налоговой проверки, строился на беглом анализе деятельности налогоплательщиков, а в планы выездных налоговых проверок включались предпочтительно крупнейшие и основные налогоплательщики, со значительными показателями доходов, а также налогоплательщики указанные вышестоящим органами и по мотивированным запросам других налогоплательщиков. [3]

Важнейшей составной частью процесса планирования выездных налоговых проверок является формирование информационного массива данных о налогоплательщике и анализ этой информации. Надо помнить, что конечным результатом должен быть отбор налогоплательщиков, у которых наибольшая вероятность обнаружения налоговых правонарушений.

В план выездных налоговых проверок обычно включаются следующие категории налогоплательщиков:

• -    налогоплательщики, подлежащие обязательной налоговой проверке;

• -    налогоплательщики, по результатам выездной налоговой проверки которых возможны наибольшие суммы доначисленных налогов.[2]

В настоящие время в структуре налоговых органов созданы специализированные отделы предпроверочного анализа либо рабочие группы в составе других отделов налогового органа. Порядок планирования выездных налоговых проверок закрепляется внутренними регламентами и приказами, а процесс отбора налогоплательщиков начинается с формирования списков налогоплательщиков, представляющих налоговую отчётность, далее осуществляется проверка этих налогоплательщиков на принадлежность к Критериям риска, утверждённым упомянутой выше Концепцией. Каждой налоговой инспекцией разработаны, а в некоторых в утверждены на уровне руководителя инспекции дополнительные Критерии отбора, в частности такие как:

• -    неоднократное представление уточненных налоговых деклараций, в которых указана сумма налогов в размере, меньшем заявленного ранее;

• -    при определении организаций и индивидуальными предпринимателями налоговой базы расходная часть составляет белее 95% (нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, более 20%) на протяжении нескольких налоговых периодов;

• -    снижение общей суммы исчисленных налоговых платежей при росте полученного дохода;

• -    организации, отнесенные в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса РФ к категории крупнейших;

• -    неоднократная реорганизация налогоплательщика;

• -    существенные нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные последней выездной налоговой проверкой;

• -    систематическое превышение суммы профессиональных налоговых вычетов, заявленных в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами и адвокатами, над суммами полученных доходов, или равенство этих величин;

• -    показатели финансово – хозяйственной деятельности, максимально приближенные к показателям крупнейших налогоплательщиков;

• -    непредставление налогоплательщиком декларации по основным налогам. [4]

Налогоплательщики также отбираются для проверки по поручениям правоохранительных органов, вышестоящих налоговых органов, мотивированным запросам других налоговых органов, проверяются налогоплательщики – участники предполагаемых схем ухода от налогообложения и участники цепочек вывода денежных средств за рубеж.[3]

Для лучшего взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов и построения между ними партнерских отношений, Концепция рекомендует налогоплательщикам самостоятельно оценить налоговые риски, не прибегать к сомнительным приемам при расчете налоговых обязательств, а также уведомлять налоговые органы о мерах, предпринятых ими для снижения данных рисков, что дает возможность налоговикам своевременно учитывать скорректированные налоговые обязательства данных налогоплательщиков при отборе объектов для проверок.

После формирования отделами, ответственными за предпроверочную работу, списков налогоплательщиков, отработанных на выездную налоговую проверку, происходит сбор информации о налогоплательщике из внутренних и внешних источников, источников, имеющийся в налоговом органе.

Заключение по результатам предпроверочного анализа содержит информацию о налогоплательщике и его деятельности, предполагаемые нарушения налогового законодательства за конкретный период, направления выездной налоговой проверки и рекомендуемые мероприятия налогового контроля, сумму предполагаемых доначислений, информацию о необходимости привлечения сотрудников правоохранительных органов, а также предложения по рекомендуемому количественному составу проверяющей группы и предполагаемые сроки проведения проверки.[2]

Предложения по составу проверяющей группы и по срокам проверки очень важны с точки зрения планирования налоговым органом трудозатрат на каждую проверку. П.6 ст.89 Налогового кодекса РФ ограничивает продолжительность выездной налоговой проверки двумя месяцами, указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.[5]

От качества предпроверочной работы зависят трудоемкость, продолжительность и результативность выездных налоговых проверок. Поэтому считаем целесообразным:

• -    закрепить «предпроверочный анализ» на законодательном уровне в качестве формы налогового контроля;

• -    в связи с тем, что сроки предпроверочного анализа превышают продолжительность выездной налоговой проверки, утвердить перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у

• налогоплательщика и других лиц, располагающих информацией о его деятельности в ходе предпроверочного анализа;

• -    разрешить использование материалов, полученных при проведении предпроверочного анализа, в ходе выездных налоговых проверок как формирующих доказательную базу о наличии налоговых правонарушений либо об их отсутствии.

По результатам выездных налоговых проверок налоговым органом на постоянной основе оценивается качество предпроверочного анализа, выносятся рекомендации для последующих выездных налоговых проверок, предпроверочной работы и использования полученной информации.