Подход к формированию вступительного баланса на момент открытия бизнеса
Автор: Котельникова Н.В.
Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness
Статья в выпуске: 8 (90), 2022 года.
Бесплатный доступ
В статье представлен подход к анализу информации, которая необходима для подготовки начального баланса на момент открытия бизнеса для целей управленческого учёта. Дано обоснование необходимости формирования вступительного баланса непосредственно на момент запуска бизнеса. Представлены рекомендации по перечню финансовых и управленческих отчётов на разных стадиях жизненного цикла проекта по открытию бизнеса. Показаны примеры распределения всех потраченных ресурсов на открытие бизнеса по разделам актива баланса. Приведён пример группировки статей активов и обязательств для отражения в начальном балансе.
Вступительный баланс, начальный баланс, отчёт о движении денежных средств, открытие бизнеса, финансовая отчётность, управленческий учёт
Короткий адрес: https://sciup.org/170195348
IDR: 170195348 | DOI: 10.24412/2411-0450-2022-8-134-138
Текст научной статьи Подход к формированию вступительного баланса на момент открытия бизнеса
Вступление и актуальность темы. При открытии бизнеса предприниматели могут не задумываться о ведении бухгалтерского учёта, если они регистрируются в качестве ИП или самозанятых, и, следовательно, не формировать финансовых отчётов. Но даже если они регистрируются в качестве юридического лица, то, как правило, изначально относятся к малому бизнесу, который вправе готовить упрощённые финансовые отчёты для государства, и сдавать их после окончания финансового года. То есть законодательно в большинстве случаев при открытии бизнеса не требуется составлять вступительный баланс. Таким образом, решение формировать или нет такой баланс «для себя» остаётся за предпринимателем. Практика консультирования автора показывает, что часто предприниматели даже не задумываются о начальном балансе. Максимум, что делают, - это фиксируют количество денежных средств, вложенных в бизнес, и долги кредиторам, поставщикам, подрядчикам. Но спустя определённый период времени после запуска проекта у предпринимателей возникает необходимость оценить результаты деятельности бизнеса. Провести оценку максимально эффективно можно только имея три формы финансо-вых/управленческих отчётов: баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт о движе- нии денежных средств. Для корректного формирования отчётности необходим вступительный баланс, который является отправной финансово-учётной точкой бизнеса. И, если её изначально не было, то в момент подготовки отчётности приходится ретроспективно восстанавливать данные, что не всегда возможно в силу отсутствия подтверждающих документов и простой забывчивости о том, что и куда потрачено, какие активы были в момент открытия бизнеса, а какие появились после. Гораздо проще формировать начальный баланс непосредственно на момент открытия бизнеса, тем самым получив его первоначальную финансовую «картинку». Данное положение обусловило актуальность и цель исследования: показать какую информацию следует собрать и проанализировать для формирования вступительного баланса
В рамках данной статьи объектом исследования является вступительный баланс; предметом , - информационная база для формирования вступительного баланса на момент открытия бизнеса или создания нового направления существующего бизнеса. Метод исследования : структурированный подход к анализу информации, которая необходима для подготовки начального баланса бизнеса для целей управленческого учёта.
Информационная база исследования : положения ряда международных стандартов финансовой отчётности [1, 2 и др.], практический опыт автора реализации проектов по формированию управленческой отчётности.
Результаты исследования. Процесс создания и развития бизнеса, – это инве- стиционный проект, жизненный цикл которого включает три стадии: прединвести-ционную, инвестиционную, эксплуатационную. На каждого стадии проекта формируются разные финансовые и управленческие отчёты (табл. 1).
Таблица 1. Рекомендации по подготовке финансовых и управленческих отчётов на стадиях жизненного цикла проекта по открытию бизнеса
|
Стадии жизненного цикла проекта |
Рекомендуемые действия |
|
до момента открытия бизнеса |
|
|
прединвестиционная инвестиционная |
Формирование отчётов:
|
|
на момент открытия бизнеса |
|
|
переход из инвестиционной в эксплуатационную стадию |
* подготовка вступительного баланса на основании информации всех раннее составленных отчётов. |
|
после открытия бизнеса |
|
|
эксплуатационная стадия |
* формирование промежуточных и итоговых финансовых отчётов: баланс, отчёт о финансовых результатах, отчёт о движении денежных средств и др. |
Вступительный баланс формируется на момент открытия бизнеса, в точке перехода проекта из инвестиционной в эксплуатационную стадию. Как правило, данный момент характеризуется получением первой выручки от клиентов .
Основной информационной базой вступительного баланса является отчёт о дви- жении денежных средств, отражающий денежные потоки на первых двух стадиях проекта. Отчёт включает денежные потоки только по инвестиционной и финансовой деятельности, так как денежные потоки по операционной деятельности отсутствуют на данных стадиях проекта, таблица 2.
Таблица 2. Пример формы отчёта о движении денежных средств (ДДС)
|
Показатели |
тыс. руб. |
|
Денежные потоки по инвестиционной деятельности: |
(2000) |
|
разовые организационные и первоначальные операционные расходы |
(100) |
|
приобретение основных средств и затраты на ремонт помещения |
(1400) |
|
приобретение нематериальных активов |
(300) |
|
предоплата за аренду, поставщикам и прочие расходы |
(100) |
|
приобретение товарно-материальных ценностей для производства и продажи |
(100) |
|
Денежные потоки по финансовой деятельности |
2050 |
|
Вложения собственников в бизнес |
900 |
|
вложения предпринимателя |
450 |
|
вложения инвестора 1, 2 и т.д. |
450 |
|
Привлечение кредитов и займов: |
1000 |
|
от банков |
- |
|
частных лиц |
500 |
|
организаций |
500 |
|
Предоплата от клиентов |
150 |
|
Остаток денежных средств на момент открытия бизнеса |
50 |
Иногда бизнес получает денежные средства от потенциальных клиентов уже на инвестиционной стадии проекта. Например, такая ситуация может быть, когда предпринимателю не хватает инвестиций, и он продаёт сертификаты на будущие товары/услуги. Полученные деньги являются предоплатой клиентов, её следует включить в финансовые потоки, так как – это финансирование проекта.
Предприниматель может приобрести активы и услуги без их оплаты, по договорённости с контрагентами. В этом случае, необходимо составить отчёты: о произве- дённых, но не оплаченных расходах; об активах, приобретённых на условиях отсрочки платежа. Желательно, чтобы наименование статей в этих отчётах совпадало со статьями, отражёнными в отчёте о ДДС. Тогда их легче анализировать и суммировать для отражения в балансе.
Активы вступительного баланса формируются на основе анализа денежных потоков по инвестиционной деятельности, и пока не оплаченных, но потреблённых услугах, приобретённых основных средствах, нематериальных активах, табл. 3.
Таблица 3. Пример обоснования отражения активов во вступительном балансе
|
Статьи расходов и затрат на активы |
Комментарий |
Раздел баланса |
|
1. Разовые расходы, связанные с организацией бизнеса (например, маркетинговые, юридические и другие консультационные услуги, пожарная безопасность и т.д.) |
Разовые расходы бизнеса на потребление услуг и операционные затраты, не соответствуют критериям капитализации активов. Временно фикси- |
Активы и затраты на услуги, подлежащие списанию на расходы |
|
2. Первоначальные операционные затраты (например, на аренду, заработную плату, рекламу до момента открытия бизнеса) |
руются во вступительном балансе и затем полной суммой списываются в первый отчёт о финансовых результатах. |
всей суммой в первый отчётный период |
|
3. Затраты на приобретение, транспортировку и подготовку к эксплуатации основных средств |
Следует определить стоимостной критерий для капитализации затрат в соответствии с которым разделить затраты на: |
Внеоборотные активы. Основные средства |
|
4. Затраты на приобретение нематериальных активов |
* основные средства/ нематериальные активы; и * основные средства/ нематериальные активы, подлежащие списанию в первый год работы. |
Внеоборотные активы. Нематериальные активы |
|
5. Затраты на ремонт арендованного помещения |
Затраты следует капитализировать, а затем списывать на расходы в течение предполагаемого срока сохранения ремонта или аренды. |
Внеоборотные активы. Основные средства |
|
6. Предоплата за аренду, поставщикам и другие расходы |
Затраты следует капитализировать, а затем списывать на расходы по мере наступления периода или по мере получения услуг и товаров. |
Оборотные активы. Предоплаченные расходы |
|
7. Затраты на приобретение сырья и материалов для изготовления продукции, товаров для перепродажи |
Подходят под определение актива, запасы следует капитализировать и списывать на расходы по мере реализации товаров/ продукции. |
Оборотные активы. Запасы. |
|
8. Расходные материалы для бизнеса |
Следует определить стоимостной критерий и перечень, подлежащих капитализации затрат в соответствии с которым разделить затраты на: * принадлежности для бизнеса; и * принадлежности для бизнеса, подлежащие списанию в первый год работы. |
Оборотные активы. Запасы. Принадлежности для бизнеса |
Пример принятия решения о признании арендованных основных средствах и обязательств по ним на балансе, представлен в табл. 4. Обратите внимание, что во вступительном балансе в составе активов следует отразить все потраченные ресурсы на открытие бизнеса. Критерии признания активов в балансе, отражены в [1]. Критерии разделения на внеоборотные и обо- ротные в [2]. Основное правило, вытекающее из требований [2], если ресурс будет приносить экономические выгоды более одного года, – это внеоборотный актив, если ресурс будет потреблён в первом году эксплуатационной стадии проекта, то это оборотный актив. Группировка статей активов представлена в таблице 5.
Таблица 4. Пример обоснования включения арендованных объектов в баланс
|
Арендованное помещение и другие объекты основных средств (транспорт, оборудование) на срок более одного года |
Комментарий |
Разделы баланса |
|
Если готовить отчётность будет бухгалтер/финансист, то рекомендуется признать арендованные объекты в составе активов и одновременно признать обязательства по аренде, руководствуясь положениями стандартов ФСБУ, МСФО «Аренда». |
|
|
|
Если отчёты готовит нефинансист, то рекомендуется арендный платёж признавать в составе расходов без капитализации активов. |
Не признается |
Таблица 5. Пример группировки статей активов вступительного баланса
|
Внеоборотные активы |
Оборотные активы |
Активы / Затраты на услуги, подлежащие списанию на расходы всей суммой в первый отчётный период |
|
Основные средства |
Запасы сырья и материалов |
Разовые организационные расходы |
|
Нематериальные активы |
Товары для перепродажи |
|
|
Арендованные объекты |
Принадлежности для бизнеса |
Первоначальные операционные расходы |
|
Затраты на ремонт арендованного помещения |
Предоплаченные расходы |
|
|
Предоплата поставщикам за товары |
Основные средства, нематериальные активы, принадлежности для бизнеса ниже установленного стоимостного порога |
|
|
НДС к возмещению |
||
|
Остаток денежных средств |
Во вступительном балансе отдельным разделом рекомендуется представить активы, подлежащие списанию в первый год работы: разовые организационные и первоначальные операционные расходы; приобретённые основные средства и нематериальные активы, стоимость которых ниже установленной предпринимателем суммы признания активов для целей формирования управленческой отчётности. Эти затраты и активы являются безвозвратными, и не попадают под критерии активов, которые можно капитализировать. Однако, для вступительного баланса следует сделать исключение, так как вступительного отчёта о финансовых результатах просто не бывает, и, следовательно, эти затраты невозможно сразу списать на расходы.
Разделы обязательства и капитал формируются на основании анализа: денежных потоков по финансовой деятельности отчёта о ДДС; данных отчёта о задолженности поставщикам, подрядчикам и кредиторам, где отражена задолженность за приобретённые, но ещё неоплаченные ак-тивы/услуги, табл. 6.
Таблица 6. Пример группировки статей обязательств и капитала вступительного балан- са
|
Обязательства, вызванные получение денежных средств |
Обязательства, возникшие в результате отсрочки платежа за товары/услуги |
Капитал |
|
Долгосрочные кредиты, займы Краткосрочные кредиты, займы Предоплата от клиентов |
Долгосрочные и краткосрочные обязательства по аренде Кредиторская задолженность за товары и услуги |
Вложения предпринимателей Вложения инвесторов |
Вывод. Вступительный баланс формируется на момент открытия бизнеса, в точке перехода проекта из инвестиционной в эксплуатационную стадию. Для корректного формирования начального баланса рекомендуется подготовить финансовые и управленческие отчёты (перечень приведён в табл. 1), которые отражают движе- ние ресурсов, источников их финансирования, на прединвестиционной и инвестиционной стадии проекта. Следует проанализировать информацию отчётов на предмет распределения активов и расходов по разделам баланса, пример в табл. 3, 4. Сформировать баланс, группируя собранные данные по разделам, пример в таб. 5,
-
6. Следует помнить, что в начальном балансе необходимо отразить: в составе активов все потраченные ресурсы на открытие бизнеса; в составе обязательств все
возникшие долги перед контрагентами; в составе капитала все вложения собственников бизнеса.
Список литературы Подход к формированию вступительного баланса на момент открытия бизнеса
- Концептуальные основы МСФО документ опубликован на Официальном сайте Минфина РФ. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/standard/conceptual.
- Международный стандарт финансовой отчётности IAS 1 "Представления финансовой отчётности" документ опубликован на Официальном сайте Минфина РФ. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2017/01/main/MSFO_IAS_1.pdf.
