Подход к использованию группировки затрат при расчёте финансового результата
Автор: Котельникова Н.В.
Журнал: Экономика и бизнес: теория и практика @economyandbusiness
Статья в выпуске: 2 (96), 2023 года.
Бесплатный доступ
В статье представлен чек-лист определения стоимостной оценки объекта затрат: постановка цели расчёта, определение объекта затрат и периода расчёта, выбор группировки и определение статей затрат. Представлены способы деления затрат бизнеса в зависимости от целей расчёта . Приведены примеры использования группировки и распределения затрат при расчёте промежуточных финансовых результатов.
Затраты, прямые, косвенные, переменные, постоянные, релевантные, распределение затрат, классификация затрат
Короткий адрес: https://sciup.org/170197496
IDR: 170197496 | DOI: 10.24412/2411-0450-2023-2-194-197
Текст научной статьи Подход к использованию группировки затрат при расчёте финансового результата
Для бизнеса актуально понимать финансовый результат всей деятельности, отдельного направления, продуктовой линии, единицы продукта. Важно понимать: прибыльным или убыточным является клиент, сотрудник, отдел, мероприятие и т.д. Для определения финансового результата необходимо из доходов вычесть расходы. Такая простая формула может вызвать затруднение на практике, так как требуется соотнести доходы и расходы бизнеса с конкретным объектом расчёта (видом деятельности, продуктом, клиентом и т.д.). При расчёте возникают методологические проблемы: какие именно расходы можно корректно распределить на объект; стоит учитывать расходы или затраты; следует делить затраты на пере-менные/постоянные или на пря-мые/косвенные? Наличие разных терминов и видов затрат может приводить к путанице в расчётах и неправильной трактовки результатов. Данное положение определило актуальность и цель статьи: представить чек-лист выбора группировки затрат при расчёте прибыли (убытка) конкретного объекта. В рамках данной статьи объектом исследования является классификация (группировка) затрат бизнеса; предметом, - практические аспекты использования группировки затрат при расчёте промежуточных финансовых результатов. Следующие определения важны для понимания содержания статьи: «расходы -экономический отток выгод, приводящий к уменьшению активов или увеличению обязательств», основано на положениях [1]; «затраты - стоимостная оценка ресурсов, вложенных в активы бизнеса в определённый период времени», сформулировано автором в [2]. Термин расходы используется при определении финансового результата за прошедший финансовый период времени. Термин затраты используется при определении стоимости объекта затрат за выбранный период, который может включать в себя как настоящий, так и будущий промежуток времени. В практике бухгалтерского учёта принято считать, что расходы - это реализованные затраты. Например, затраты на изготовление готовой продукции становятся расходами в момент её реализации. В статье используется расчёт затрат для определения финансового результата объекта с целью принятия управленческих решений, а не формирования бухгалтерской отчётности.
Результаты исследования. Ниже представлен, рекомендуемый в практике формирования управленческих отчётов, чек-лист использования группировки затрат при расчёте финансового результата объекта.
Первое: постановка цели расчёта. Согласно [3] именно цель определяет объект и способ группировки затрат.
Второе: определение объекта затрат. Объект – это конкретный актив или мероприятие для которого необходимо определить финансовый результат. Примеры объектов затрат: единица продукции, товарная группа, средний чек, направление деятельности, клиент, сотрудник, финансовый результат бизнеса в целом. Следует определить иерархию объектов затрат в конкретном бизнесе, так как финансовый результат нижестоящего объекта является исходной информацией для вышестоящего (подробнее рассмотрено в конце статьи). Примеры иерархии затрат: (1) турист, группа, сезон, направление; (2) сделка, менеджер, отдел.
Третье: выбор способа деления (группировки) затрат (табл. 1).
Таблица 1. Варианты группировки затрат бизнеса на основе цели расчёта
|
Группировка затрат |
Характеристика |
|
Цель: расчёт финансового результата бизнеса. Данная группировка затрат подробно рассмотрена автором в [2] |
|
|
Капитальные затраты |
Затраты, которые принесут бизнесу экономические выгоды в течение нескольких лет. |
|
Текущие затраты на продукт |
Затраты, связанные с производством продукции или услуги, приобретением товаров для перепродажи. |
|
Расходы периода |
Затраты, связанные с продажей товаров и услуг, администрированием и финансированием бизнеса. |
|
Цель: расчёт финансового результата объекта затрат |
|
|
Прямые затраты |
Непосредственно связанные с объектом затрат. Данные затраты являются устранимыми при «исчезновении» объекта затрат. |
|
Косвенные затраты |
Относимые к нескольким объектам, являются неустранимыми для бизнеса при «исчезновении» объекта затрат. |
|
Цель: определить повлияет ли «устранение» объекта на результат бизнеса |
|
|
Релевантные |
Исчезнут при принятии решения об «устранении» объекта |
|
Нерелевантные |
Останутся неизменными при «устранении» объекта |
|
Цель: установление целевых показателей на планируемый период |
|
|
Переменные |
Увеличиваются/уменьшаются при изменении количества объекта затрат в определённом периоде времени |
|
Постоянные |
Остаются неизменными при изменении до определённого уровня количества объекта затрат за выбранный период. |
Четвёртое: определение периода расчёта. Примеры: финансовый год/месяц(ы), операционный цикл, жизненный цикл то-вара/клиента, сезон.
Пятое: определение перечня статей затрат на объект. Все затраты бизнеса можно разделить на экономические категории: приобретение сырья, материалов, товаров для перепродажи; изготовление товаров и услуг; продвижение (маркетинг), реализация товаров и услуг; администрирование и финансирование бизнеса; налогообложение. Перечисленные статьи детализируют и относят на объект согласно выбранной группировки затрат.
Шестое: расчёт финансового результата объекта затрат.
Седьмое: использование информации расчёта при оценке и планирования деятельности бизнеса.
Пример 1 . Цель расчёта: определить иерархию затрат в бизнесе (учебный центр) и понять для какого объекта будет корректно рассчитывать финансовый результат. Объекты, статьи затрат, группировка затрат (Прямые П, Косвенные К) представлены в таблице 2.
Таблица 2. Определение категории затрат для взаимосвязанных объектов
|
Статьи затрат |
Иерархия объектов затрат учебного центра |
|||
|
Студент |
Группа |
Направление |
Подразделение |
|
|
Раздаточный материал |
П |
П |
П |
П |
|
Кофе-брейк |
П |
П |
П |
П |
|
Заработная плата преподавателя |
К |
П |
П |
П |
|
Аренда аудитории |
К |
П |
П |
П |
|
Заработная плата методистов |
К |
К |
П |
П |
|
Заработная плата администратора направления |
К |
К |
П/К |
П |
|
Реклама |
К |
К |
П/К |
П |
|
Аренда и коммунальные услуги |
К |
К |
К |
П |
|
Интернет и связь |
К |
К |
К |
П |
|
Прочие административные расходы подразделения |
К |
К |
К |
П |
|
Расходы учебного центра |
К |
К |
К |
К |
Анализ распределения затрат по объектам показал, что наиболее корректно будет произвести расчёт финансового результата в целом по подразделению учебного центра. Так как на объекты затрат (студент, группа, направление), приходится слишком много статей косвенных затрат, кото- рые при распределении могут дать неверную информацию.
Пример 2. Цель расчёта – определить финансовый результат каждого из подразделений учебного центра (объект затрат) (табл. 3).
Таблица 3. Расчёт вариантов финансового результата подразделений, основанный на разных ставках распределения общих косвенных затрат
|
Показатель |
Подразделение |
Итого по учебному центру |
||
|
«А» |
«Б» |
«В» |
||
|
Выручка от продажи образовательных услуг |
9 000 |
6 500 |
8 000 |
23 500 |
|
Прямые затраты подразделения |
(6 500) |
(6 000) |
(5 500) |
(18 000) |
|
Косвенные затраты учебного центра |
(3 500) |
|||
|
Вариант 1 |
||||
|
Ставка распределения косвенных затрат |
Косвенные затраты учебного центра/ Количество обучающихся |
(5,00) |
||
|
Количество обучающихся |
350 |
220 |
130 |
700 |
|
Распределённые косвенные затраты |
(1 750) |
(1 100) |
(650) |
(3 500) |
|
Прибыль (убыток) |
750 |
(600) |
1 850 |
2 000 |
|
Вариант 2 |
||||
|
Ставка распределения косвенных затрат |
Косвенные затраты учебного центра/ Выручка от продажи образовательных услуг |
(0,15) |
||
|
Распределённые косвенные затраты |
(1 340) |
(968) |
(1 191) |
(3 500) |
|
Прибыль (убыток) |
1 160 |
(468) |
1 309 |
2 000 |
|
Вариант 3 |
||||
|
Ставка распределения косвенных затрат |
Косвенные затраты учебного центра/ Финансовый результат (промежуточный) подразделения |
(0,64) |
||
|
Промежуточный финансовый результат |
2 500 |
500 |
2 500 |
5 500 |
|
Распределённые косвенные затраты |
(1 591) |
(318) |
(1 591) |
(3 500) |
|
Прибыль (убыток) |
909 |
182 |
909 |
2 000 |
Анализ данных таблицы 3 показал, что итоговый результат деятельности подразделения в сильной степени зависит от выбранной ставки распределения косвенных затрат. Так как сумма косвенных затрат составляет всего 16,3% от общей суммы затрат учебного центра, то принято решение использовать для оценки деятельности подразделения промежуточный финансовый результат (разница между выручкой и прямыми затратами подразделения, вариант 3 табл. 3)
Пример 3. Цель расчёта – определить финансовый результат каждого объекта в иерархии затрат для установления плановых целевых показателей по среднему ко- личеству обучающихся в группе, и в целом групп за период. Применённая группировка затрат в таблице 4: переменные и постоянные.
Таблица 4. Расчёт прибыли взаимосвязанных объектов затрат
|
Показатель |
Объект затрат |
||
|
Студент |
Группа |
Итог |
|
|
Планируемый средний чек от продажи курса |
25,7 |
||
|
Планируемые средние переменные затраты на одного обучающегося |
(1,8) |
||
|
Маржинальная прибыль объекта затрат «обучающийся студент» |
23,9 |
23,9 |
|
|
План: количество обучающихся в среднем в группе |
12,0 |
||
|
Планируемые переменные затраты, связанные с группой |
(137,0) |
||
|
Маржинальная прибыль объекта затрат «группа обучающихся студентов» |
150,0 |
150,0 |
|
|
План: количество групп |
50,0 |
||
|
Маржинальная прибыль объекта затрат «подразделение А» |
7 500,0 |
||
|
Планируемые постоянные расходы на финансовый год |
(5 000,0) |
||
|
Целевой финансовый результат подразделения «А» |
2 500,0 |
||
Созданная матрица иерархии затрат в табл. 4 позволит быстро пересчитывать целевые показатели при изменении планируемых исходных данных и целевого финансового результата.
Вывод. В статье представлены способы трат при расчёте промежуточных финансовых результатов. Материалы статьи рекомендуется использовать при формировании управленческой отчётности, оценки и планирования финансовых результатов отдельных объектов затрат.
группировки затрат и распределения за- (дата обращения 24.02.2023).
Список литературы Подход к использованию группировки затрат при расчёте финансового результата
- Концептуальные основы МСФО документ опубликован на Официальном сайте Минфина РФ. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/standard/conceptual/(дата обращения 24.02.2023).
- Котельникова, Н. В. Методические аспекты отражения текущих и капитальных затрат в финансовой отчётности бизнеса // Управленческий учёт. - 2023. - № 2. - С. 89-96.
- Аткинсон Э. Управленческий учет / Э. Аткинсон, Р. Банкер, Р. Каплан, М. Янг; пер. с англ. - 3-е изд. - М.: Издательский дом "Вилямс", 2005. - 890 с.
