Подход к учету затрат в растениеводстве при определении страховой стоимости в случае потери урожая

Вве^ение. Основной целью сельскохозяйственного страхования является стабилизация прибыли агропроизводителей. Возмещение произведенных затрат в результате гибели производимой продукции на любом технологическом этапе при наступлении страховых случаев и получении ущерба наиболее актуально в зоне рискованного земледелия, к которой относится средняя полоса России. Подсчет суммы страхового возмещения в настоящее время основан на данных о размере посевной площади сельскохозяйственной культуры определенного вида, средней урожайности и средней цены производителей, сложившейся по субъекту РФ за год, предшествующий году заключения договора агрострахования. Условия ценообразования не всегда комфортны для производителя в растениеводстве, это связано с рядом факторов: с отсутствием хранилищ в случае хорошего уро^ая, закупочные цены явно зани^ены, с рискованным земледелием и т.д. При определении возмещаемой страховой суммы теряется упущенная экономическая выгода [1,2].

Цель исследований . Рассмотреть подход к учету затрат в растениеводстве, как условно-постоянных, представить расчет в табличной форме, показывающий чувствительность рентабельности и прибыли в результате влияния изменения цен и себестоимости, рассмотреть возмо^ность учета упущенной экономической выгоды при расчете страхового возмещения на этапах формирования себестоимости.

Основна^ часть. В растениеводстве калькулирование единицы продукции происходит после полученного и собранного урожая. Рассчитать заранее объем уро^ая сло^но в силу природных климатических условий. ^нализ себестоимости по переменным затратам в сравнении с предыдущими периодами будет некорректен, так как выручка от реализации существенно отличается по годам.

Применение способа деления затрат на переменные и постоянные в растениеводстве не предоставляется возмо^ным в связи со спецификой получения продукции. Формулировка определения переменных затрат звучит таким образом: переменные затраты зависят от объема производства и рассчитываются на единицу выпускаемой продукции. Такая формулировка предусматривает не изменяющий в стоимостном выра^ении при расчете на одну единицу выпускаемой продукции определенный объем работ на изготовление единицы продукции.

Целесообразно и оправданно все затраты в растениеводстве считать условно-постоянными (УПЗ), так как в основной своей массе они не меняются с объемом выхода продукции. Тогда «критическая точка», характеризующая количественный объем продукции Q = П/Ц-С, покрывающий все затраты, в растениеводстве примет вид:

Q = УПЗ/Ц (1), где УПЗ - постоянные затраты, Ц- предполагаемая цена

Или эту формулу можно представить таким образом,

Ц = УПЗ/Q (2).

То есть после сбора урожая, имея сумму затрат, можно определить ту цену, по которой будет реализовываться продукция и определить насколько реальна рассчитанная цена.

Прибыль определяет уровень рентабельности. Формируется прибыль в процессе реализации готовой продукции. ^нализируя статистические показатели по продукции растениеводства в Тульской области за прошедшие годы, мы видим, что определенные виды продукции растениеводства убыточны, независимо от степени прибыльности хозяйства в целом.

Экономическая формула прибыли выглядит следующим образом:

Прибыль = Цена – Себестоимость

Следовательно, оценивая хозяйственную эффективность, мы исходим из цены, устанавливаемой на рынке.

При дальнейшем преобразовании формулы рентабельности:

Р = П/С                                      (3), где П – прибыль;

С – себестоимость;

Р – рентабельность.

П = Ц – С                                 (4) , где Ц – цена;

С –себестоимость

Получим зависимость, показывающую чувствительность рентабельности к цене и величине затрат.

1 + Р= Ц/ С и тогда ∆Р = ∆ Ц / ∆С                 (5)

Небольшое изменение цены или себестоимости вызовет более значительное изменение прибыли и рентабельности производства [1].

Согласно приведенным примерам (табл. 1 и 2), прибыль и рентабельность более чувствительно реагируют на процентное изменение цены и себестоимости.

Таблица 1 – Пример чувствительности рентабельности к изменению цены

Параметры	1 период (базовый), у.е.	2 период, у.е.	Относительные изменения, %
Цена	100	95	- 5%
Себестоимость	60	60	-
Прибыль	40	35	- 12,5%
Рентабельность, П/С	0,67 или 67%	0,58 или 58%	- 13,5%

Таблица 2 – Пример чувствительности рентабельности к изменению себестоимости

Параметры	1 период (базовый), у.е.	2 период, у.е.	Относительные изменения, %
Цена	100	100	-
Себестоимость	60	65	+ 8,3%
Прибыль	40	35	- 12,5%
Рентабельность, П/С	0,67 или 67%	0,54 или 54%	- 19,5%

Примечание. Таблицы 1 и 2 составлены автором на основе расчетных данных.

Влияние изменений цены или себестоимости особенно ва^но в производстве растениеводческой продукции.

Изменение уровня цены неизменно влечет изменение уровня затрат, но с небольшим временным лагом. Уровень объема прода^ меняется одновременно с изменением уровня цены, но колебания не столь выра^ены. Поэтому в большей степени реагирует на изменение уровня цены и себестоимости уровень рентабельности, так как именно он зависит от двух составляющих: уровня затрат и цены [1].

Государство осуществляет поддер^ку сельхозпроизводителей растениеводческого направления, это субсидии:

• -    на поддер^ку элитного семеноводства;

• -    на приобретение минеральных удобрений и химических средств защиты растений;

• -    на оказание поддер^ки в области растениеводства;

• -    страхование уро^ая.

С 2021 года список субсидий расширен, введен новый вид государственной поддер^ки «Начинающий фермер».

Несмотря на позитивные изменения рынок агрострахования не полностью охватывает сельхозпроизводителей. Рассмотрим одну из экономических составляющих агрострахования.

Основная цель агрострахования – стабилизировать прибыль сельскохозяйственных производителей. Согласно закону №  260-ФЗ, утвер^денному 25.07.11 года с последними изменениями от 11.06.2021, утвержденными ФЗ № 177, организация может возместить себе затраты на оплату труда, амортизацию и стоимость семян, когда страховой компанией будут покрыты полученные ущербы без учета упущенной выгоды. Размер страховой выплаты не будет внушительным. При страховании уро^ая представителями страховой компании будут учтены средние показатели полученного уро^ая за предшествующие несколько лет. Согласно методике, страховая стоимость уро^ая учитывается, исходя из средней цены производителя продукции растениеводства, сло^ившейся за год, предшествующий году заключения договора сельхозстрахования, по кормовым культурам - по фактической себестоимости согласно году, предшествующему заключению договора страхования [3]. При отсутствии цен, исходя из размера посевной площади и средней уро^айности посевных культур. При этом не учитывается сумма реальных потерь [1, 4, 5]. Страховой договор заключается на сезон на добровольной основе согласно нормам, установленным в РФ. В случае наступления страхового риска, страхователь и сельхозпредприятие принимают решение о пересеве. При этом расходы будут меньшими, чем при основном посеве.

Ущербы будут определены как цена повре^денных имущественных объектов. К страховым рискам относятся: порча уро^ая в результате воздействия опасных природных явлений: заморозков, по^аров, града, бурь, ураганов, ливневых до^дей, землетрясений, нехарактерных для региона снегопадов; пора^ение культур болезнями или вредителями; гибель уро^ая при по^аре и других бедствиях, которые воздействуют на производственный процесс; наличие противозаконных действий – нанесение вреда уро^аю хулиганами, воровство [3].

Экономический подход к учету затрат в растениеводстве, как условнопостоянных, позволит определить не только величину потерь в количественном выра^ении, но и упущенную экономическую выгоду. В настоящее время методика определения ущерба и страхового возмещения, используемая при страховании уро^аев сельскохозяйственных структур, не предполагает учитывать упущенную экономическую выгоду.

Современные условия диктуют новые правила расчета затрат и прибыльности (убыточности) для организаций, занимающихся сельскохозяйственным производством.

^нализируя вышеизло^енное, мо^но сделать следующий вывод, что не себестоимость определяет цену и доход, а цена определяет рентабельность предприятий аграрного сектора. Это, ни в коем случае, не сбрасывает со счетов рациональное управление затратами. Данная статья деятельности остается всё так^е актуальной. Но предлагаемый подход и аналитическая составляющая позволят взглянуть по-другому на ряд проблем, возникающих в аграрном секторе.

При расчете страхового возмещения в случае наступления страхового риска необходимо учитывать и упущенную экономическую выгоду.

Для определения упущенной экономической выгоды предлагается рассматривать формирование затрат по уровням (рис.).

Рисунок – Структура поэтапного формирования затрат1

Представленная структура позволяет четко разграничить различные виды себестоимости. Три уровня себестоимости в свою очередь определяют три уровня цены: первый уровень соответствует неполной (сокращенной) производственной себестоимости и составляет производственную цену. Второй уровень добавляет общехозяйственные расходы и составляет ни^ний предел цены, который позволит возместить основные затраты на производимую продукцию. Третий уровень себестоимости представляет среднюю цену, сюда дополнительно включаются расходы на реализацию и данный уровень представляет коммерческую или полную себестоимость. После средней цены устанавливается верхний предел цены или прода^ная цена. Определив удельный вес ка^дого уровня себестоимости в полной себестоимости, подходим к планированию затрат и оценке рисков.

Для решения задачи оценки затрат, формирующих себестоимость продукции, выделяют следующее.

• ¹    Составлено автором.

На 1-м этапе распределяют затраты по объектам учета и рассчитывают неполную (сокращенную) себестоимость. Использование сокращенной производственной себестоимости позволяет анализировать данные в течение производственного цикла и оценивать величину затрат по сравнению с прошлыми периодами. Ва^но определить временные этапы и стадии производственного цикла, при прохо^дении которых будет производиться анализ затрат. Таким образом, не о^идая окончательных финансовых результатов, мо^но сопоставлять затраты с прошлыми периодами и регулировать их.

На 2-м этапе добавляются общехозяйственные (накладные) расходы. Калькуляционной единицей при распределении затрат обычно является 1 ц собранного урожая. Однако на первом и втором этапах формирования себестоимости калькуляционной единицей мо^но считать 1 га земельной площади. Это позволит получать оперативные данные до сбора уро^ая и анализировать с плановыми показателями или с показателями предыдущих периодов. На первом и втором этапах формирования себестоимости (первый и второй уровень) ориентировочно устанавливается ни^ний предел цены на о^идаемый объем уро^ая и принимается определенное управленческое решение по реализации будущей продукции.

Третий этап (третий уровень) оценки себестоимости позволит сформировать окончательные затраты и на данном этапе калькуляционной единицей принимается 1 ц собранного урожая.

Перевести калькуляционную единицу первого и второго этапа в калькуляционную единицу третьего этапа несложно.

Сумма затрат, приходящихся на 1 га земельной площади, при подсчете полученного уро^ая, например, при получении 40 ц плодов с 1га пересчитывается исходя из затрат на 1 ц [1]. То есть после сбора урожая, имея сумму затрат, можно определить ту цену, по которой будет реализовываться продукция и определить насколько реальна рассчитанная цена.

Чтобы производить текущий анализ необходимо иметь плановые цифры, учитывающие отклонения в ценах по сравнению с предыдущими периодами. Помимо сравнения с плановыми расценками в ценовом выра^ении, необходимо анализировать затраты и в количественных измерениях и выявлять отклонения (экономия или перерасход). При этом необходимо анализировать причины, вызывающие данные изменения. Отчетные калькуляции мо^но распределить по временным периодам: месячные, квартальные.

Для получения достоверной информации о затратах необходима разработка документации со сквозной аналитикой по местам возникновения и видам затрат.

Рассмотрим пример расчета суммы страхового возмещения, основанного на предлагаемом распределении затрат по уровням себестоимости и распределении упущенной экономической выгоды:

• 1    уровень

Затраты = обрабатываемая площадь культуры х норма затрат по видам на 1 га + % упущенной экономической выгоды

• 2    уровень

Затраты 2 уровня = Затраты 1 уровня + обрабатываемая площадь культуры х норма затрат по видам на 1 га + % упущенной экономической выгоды 1 и 2 уровня

• 3    уровень = Количество произведенной продукции х цену реализации = упущенная экономическая выгода

Например: удельные веса уровней затрат распределятся в следующем порядке в упущенной экономической выгоде. Затраты 1 уровня составят – 60%, 2 уровня – 20%, 3 уровня – 20%. Используя выше приведенные формулы расчета, получим:

Сумма затрат, учитываемых при наступлении риска на стадии 1 уровня:

Затраты = обрабатываемая площадь культуры х норма затрат по видам на 1 га + 60% упущенной экономической выгоды;

Сумма затрат, учитываемых при наступлении риска на стадии 2 уровня:

Затраты 2 уровня = Затраты 1 и 2 уровня + 80% (60+20)

Сумма затрат, учитываемых при наступлении риска на стадии 3 уровня, учитывает все затраты и упущенную экономическую выгоду исходя из возмо^ной цены реализации.

Упущенную экономическую выгоду учитывают при наступлении следующих страховых рисков:

• -    гибель и/или повре^дение сельскохозяйственных культур;

• -    неблагоприятной для ценообразования ситуации на рынке [6-8].

Предлагаемый подход позволит оценивать ущерб на разных стадиях производства продукции растениеводства и садоводства. Выделение этапов помо^ет определить удельный вес затрат на ка^дом этапе в общей структуре себестоимости и исчислить страховое возмещение, учитывая упущенную экономическую выгоду при завершении процесса выхода продукции. Это является немалова^ным на данном этапе развития сельского хозяйства.

Выво^ы. Определение уровней себестоимости позволяет формировать затраты на различных этапах выращивания культур. Так как ка^дый последующий уровень включает предыдущий, то поэтапный учет производимых затрат предполагает анализ их отдельных видов на различных стадиях себестоимости. Подход к учету упущенной экономической выгоды является актуальным на современном этапе развития сельскохозяйственной отрасли, особенно в растениеводстве. Рассматривание затрат в растениеводстве как условно-постоянных при расчете суммы страхового возмещения позволяет рассчитать упущенную экономическую выгоду, не опираясь на уровень цен, сло^ившийся в предшествующем периоде и как рассмотрено в данной статье, зависящий от не всегда объективных факторов.