Подходы к определению налогового потенциала

Стратегия национальной безопасности РФ до 2030 предусматривает необходимость обеспечения условий противодействия экономическим угрозам посредством обеспечения стабильности налоговой системы и сбалансированности бюджетной системы. В данном контексте налоговый потенциал, который реализуется посредством формирования доходной составляющей государственного бюджета, можно рассматривать как один из важнейших инструментов оценки потенциальных угроз социально-экономических институтов государства. В рамках реализации стратегических национальных интересов изучение и понимание теоретикометодологической основы налогового потенциала территорий является актуальным.

Обзор существующих подходов к раскрытию сущности налогового потенциала. Рассмотрим существующие в научном обществе подходов к раскрытию понятия и сущность налогового потенциала. Так, представители Всемирного банка определяют налоговый потенциал как способность налоговой системы генерировать доходы на основе сложившейся базы налогообложения в пределах определенной территории. Такой подход к пониманию налогового потенциала однозначно разграничивает два ключевых понятия: «фактический объем налоговых поступлений» и «потенциально возможная величина поступлений». В последующем, с развитием научной мысли связано формирование различных подходов к трактовке «налогового потенциала», наиболее актуальным из которых является понимание налогового потенциала в узком и широком смысле.

В исследовании Гаджикурбанова Д.М. и Бердичевского И.В. [3] анализируются две категории, используемые для характеристики процесса мобилизации и формирования налоговых ресурсов в зарубежной академической литературе: «tax capacity» -налоговый потенциал, tax potential - «налоговая емкость». По мнению авторов, в зарубежной литературе не прослеживается четкого разграничения данных понятий. Ряд отечественных ученых считают данные категории идентичными [4].

Если рассматривать налоговой потенциал в рамках категории «tax potential», то его необходимо рассматривать как совокупность структурных факторов, которые направлены на мобилизацию налоговых доходов с учетом фактически сложившихся условий на конкретном этапе развития территории. Другими словами, в рамках данного подхода налоговый потенциал – максимальный объем обоснованных налоговых доходов государственного бюджета, которые могут быть обеспечены сложившимися характеристика экономического развития.

В некоторых работах [1] «tax capacity» рассматривается более емко, рассматривая его как гипотетический объем налоговых доходов возможные к получению при условии, что налоговые базы будут облагаться одинаковыми эффективными налоговыми ставками. В некоторых источниках «tax capacity» характеризуется с точки зрения способности административнотерриториальных единиц финансировать государственные услуги.

Расширение представлений о налоговом потенциале в рамках дискуссий в научной литературе привело к появлению ряда категорий, который позволяет рассматривать роль данной категории в структуре разных потенциалов: экономический, финансовый, бюджетный, фискальный.

В исследованиях Алиевой Э.Б. [2] и Сидельниковой Л.П. [9] встречается использование понятий налоговый и фискальный потенциал. Такой подход к пониманию сущности и места налогового потенциала возник в сложившихся различий в организационной системе государственных финансов в некоторых зарубежных странах, что привело к введению в оборот двух научных категорий: финансовый и налоговый потенциалы. С учетом такой трактовки некоторые авторы фискальный потенциал рассматривают с точки зрения собираемости налогов. По мнению Сидель-никовй Л.П. [9] «фискальный потенциал» связан с эффективностью работы налоговых органов.

Одна из тенденций в современной научной мысли связана с попыткой объединения налогового и фискального потенциала в единую категорию.

В исследовании [6], в которой систематизируются различные классы потенциалов, отмечается, что налоговый потенциал является составляющим элементом бюджетного потенциала.

В работах некоторых авторов налоговый потенциал рассматривается с различ- ных позиций с учетом применяемого концептуального подхода [2, 9, 10]. Оптимальным, по мнению указанных авторов, является рассмотрение налогового потенциала как экономическую, системно, финансовую и финансово-правовую категории. Ключевыми характеристиками налогового потенциала как финансовой категории являются такие понятия, как «налоговые поступления», «налоговая база». Если анализировать налоговой потенциал как экономическую категорию, ключевой характеристикой является «социальноэкономическое развитие страны и региона». Финансово-правовая сторона налогового потенциала характеризуется такими понятиями, как законодательство о налогах и сборах, формирование и реализация налоговой политики государства и отдельной территории.

В исследовании И.В. Майбурова [12] выделяются три подхода к сущности понятия «налоговый потенциал: фискальный, межбюджетный и ресурсный. Из анализа научной литературы можно сделать вывод, что большинство исследователей придерживаются фискального подхода к раскрытию сущности налогового потенциала. Так, в рамках подхода А. Паскачева [7] «налоговый потенциал» рассматривается как максимально возможный объем налоговых поступлений, при условии, что они возникают и поступают в бюджет в условиях стабильного налогового законодательства. У Белицкой И. ключевая характеристика налогового потенциала связана с запланированными налоговыми доходами в рамках принятого бюджета. В таком понимании налогового потенциала как совокупности доходов бюджетов регионального в форме налоговых поступлений с учетом недопоступления налогов в результате образования задолженности и предоставления налоговых льгот. Такой подход к раскрытию сущности «налогового потенциала» позволяет говорить о наличии части неиспользованного налогового потенциала территории. Майбуров И.В. [12] считает наиболее перспективным раскрытие содержательной части налогового потенциала в рамках ресурсного подхода. Автор выделяет три ключевые характери- стики, присущие налогового потенциалу: способность потенциальная способность территории обеспечивать бюджетную систему налоговыми доходами; использование исключительно имеющихся ресурсов территории для генерации доходов; обеспечение поступление налогов в условиях стабильно действующего налогового законодательства.

Применение к раскрытию сущности и содержания налогового потенциала таких концептуальных подходов как экономический и системный связано с расширением взгляда отдельных исследователей. Например, Коломиец А.Л. [5], Мельник А.Д., Рзаев И.М. [8] в своих исследованиях говорят о налоговом потенциале как экономической категории. В качестве довода приводится наличие взаимосвязи между макроэкономическими показателями, характеризующими развития отдельной территории, и налогового потенциала. Кроме того, налоговый потенциал может быть использован как элемент количественной оценки состояния и тенденций развития социально-экономических институтов территории. Такой подход к раскрытию содержательной части налогового потенциала требует осознание того, что он должен рассматриваться не только как инструмент влияния на финансовые процессы, но и как инструмент влияния протекание экономических процессов.

Экономические и фискальные пределы налогообложения. В работах отдельных исследователей уделяется внимание налоговому потенциалу как источнику существования рисков системного характера при его применении для целей формирования налоговой политики. В этой связи важным является определение экономических и фискальных пределов налогообложения. Экономические пределы предполагают, что недопустимо изъятие у частных лиц имущества в виде налогов в полном объеме. Экономические пределы налогообложения обеспечивают разумные налоговые самоограничения, которые должны присущи любому демократическому государству. Таким образом, установленные экономические пределы налогообложения предотвращают возникнове- ние крайне негативных с социальных процессов, выражающихся в противодействии со стороны граждан сбору налогов, что в свою очередь препятствует развитию институциональных мер противодействия уклонению от уплаты налогов в стране. Кроме того, экономические пределы препятствуют образованию необоснованных барьеров на пути экономической деятельность предприятий и предпринимательской инициативы граждан. Экономические пределы налогообложения являются источников сдерживания роста административных расходов, связанных с мобилизацией налоговых доходов.

Критеризация экономических пределов налогообложения позволяет анализировать налоговой потенциал в рамках экономического концептуального подхода. В таком случае, Сулейманов М.Д. и Кашин В.А. [11] допускаю возможность характеризовать налоговый потенциал как «экономический» налоговый потенциал.

В основе налогового потенциала лежит такое понятие, как «источник налога». Экономическая природа налога предусматривает их уплату только в денежной форме без прямого изъятия части имущества хозяйствующего субъекта. Поэтому национальный доход страны, представленный как совокупность доходов всех хозяйствующих субъектов и граждан, является объективной экономической базой налогообложения. Таким образом, объективно и закономерно считать, что национальный доход представляет собой экономический источник налогов.

При разработке параметров и структуры налоговой системы страны, органы государственной власти обладают достаточно широким набором произвольных методов, применяемых при оценке объектов налогообложения и установлении налоговых льготы и преференциальных режимов налогообложения. Активное и необоснованное применение произвольных методов может привести уровню налогообложения, превышающему экономические пределы. Разумная налоговая политика предусматривает взвешенный подход контролирующих органов к вопросам стоимостной оценке объектов налогообложения. С дру- гой стороны, действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение компетенций налоговых органов в вопросах нормотворческой деятельности и закреплении отдельных правил по вопросам налогообложения и налогового администрирования.

Фискальные пределы налогообложения предусматривают наличие институтов самоограничения, которые должны присутствовать в структуре налоговой систему, отвечающей институциональным принципам развития налогообложения. В первую очередь, фискальные барьеры должны предотвращать политическое сопротивление со стороны общества. Кроме того, фискальные пределы призваны не допус- кать возникновения барьеров экономической деятельности хозяйствующих субъектов и развитию предпринимательской инициативы среди граждан.

Выводы и заключение. Подводя итоги, можно сделать вывод, что налоговый потенциал представляет собой максимальный объем налоговых доходов, поступающих в бюджетную систему в условиях полной реализации интенсивного социального, экономического и экологического развития административнотерриториальной единицы, эффективно функционирующей налоговой системы с учетом соблюдения принципа стабильности налогового законодательства.