Подходы к построению методики анализа доходов и расходов на примере птицефабрики

Одной из основных целей деятельности любой коммерческой организации является получение максимально возможной прибыли [1].

Чем эффективнее используются ресурсы, тем ниже себестоимость, выше прибыль, а отсюда и большая устойчивость в конкуренции [2].

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ [3].

Разница между выручкой от продажи и неполной производственной себестоимостью, исчисленной по системе «директ- костинг, образует маржинальный доход или сумму покрытия. Маржинальный доход (М) рассчитывается по формуле:

M= S-V где S – выручка от продажи; V – совокупные переменные затраты.

Если данный показатель отрицателен, это свидетельствует о том, что выручка от продажи продукта не покрывает даже переменных затрат [4].

Маржинальный доход можно рассчитать не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого вида.

M = ---= у — и

С где M – удельный маржинальный доход; Q – объем продаж; ρ – цена единицы продукции; υ – переменные затраты на единицу продукции.

Точка, в которой выручка за вычетом переменных затрат (маржинальный доход) покрывает только сумму постоянных издержек, называется точкой безубыточной деятельности. Иногда ее называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным [5].

Точка безубыточности в натуральных единицах рассчитывается по формуле:

Т6Н =

сумма постоянных затрат

цена за единицу — переменные затраты на единицу

Точка безубыточности в стоимостных единицах:

Т6ст = Тбн • цену за единицу

Помимо расчета точки безубыточности нами рекомендуется производить расчет маржинального запаса рентабельности и операционного рычага.

Маржинальный запас рентабельности – величина, которая показывает превышение объема производства над объемом производства, необходимым для достижения точки безубыточности. Для расчета данного запаса действуют в следующей последовательности:

• 1.    рассчитывается маржинальный запас рентабельности в стоимостном выраже-

• нии: маржинальный запас рентабельности = выручка на фактический (планируемый объем) – выручка в точке безубыточности.

• 2.    рассчитывается маржинальный запас рентабельности в процентном выражении, который отражает, на сколько процентов должна уменьшиться выручка, прежде чем организация начнет получать убытки:

маржинальный ЗР в стоимост.выраж. маржинальный запас рентабельности =---------------------------:----- выручка от продаж на план объем

Операционный рычаг (операционный леверидж) показывает во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки от продаж. Зная операционный рычаг можно спрогнозировать изменение прибыли при изменении выручки. Чем выше операционный рычаг, тем сильнее влияет изменение выручки на прибыль. Он определяется по формуле:

ОР-

маржинальная прибыль прибыль от продаж

Маржинальный анализ – это анализ себестоимости продукции или услуг, эффективности принимаемых решений с применением метода калькуляции по прямым затратам [6].

Рассчитаем маржинальный доход, получаемый в целом по организации в 2021 г.: М = 56422 – 39874 = 16548

Маржинальный доход положителен, это свидетельствует о том, что выручка, получаемая птицефабрикой от продажи яйца, полностью покрывает переменные затраты. Маржинальный доход (на единицу продукции) = Цена товара – Переменные расходы (на ед.) М= 2,73 руб. – 2,10 руб. = 0,63 руб. То есть при увеличении производства продукции на единицу, размер прибыли увеличится на 63 коп. Отчет о финансовых результатах с применением директ-костинга на птицефабрике за 2021 год может быть представлен в следующем виде (табл. 1).

Таблица 1. Отчет о финансовых результатах с применение директ-костинга

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Выручка	56422
Прямые переменные затраты	39874
Маржинальная прибыль	16548
Косвенные переменные затраты	1534
Полу маржа 1 уровня	15014
Косвенные постоянные затраты	2559
Полу маржа 2 уровня	12455
Общепроизводственные и прочие затраты	7957
Полу маржа 3 уровня (общий финансовый результат)	4498

Положительная сумма маржинальной прибыли от продажи яиц составляет 16548 тыс. руб., что достаточно для покрытия косвенных переменных затрат. Полумаржой первого уровня полностью покры- ваются косвенные постоянные затраты. Общепроизводственные и прочие затраты покрываются полумаржой второго уровня и составляют от ее величины 64 %. После покрытия всех затрат на производство яиц финансовый результат составил 4498 тыс. руб.

Точка, в которой выручка за вычетом переменных затрат покрывает только сумму постоянных издержек, называется точкой безубыточной деятельности [7].

Точка безубыточности в натуральном выражении: ТБ н = ¹⁰⁵¹⁶ =16692

0,63

Чтобы покрыть свои постоянные и переменные затраты птицефабрика должна произвести и продать 16692 тыс. шт. яиц.

А так же в стоимостном выражении: Тб ст = 16692 х 2,73 = 45569тыс. руб.

Точка безубыточности в стоимостном выражении показывает, что выручка от продажи яиц не может быть ниже 45569 тыс. руб. При данной выручка от реализации, организация уже не будет иметь убытков, но еще и прибыли также не буде иметь.

Показатель, характеризующий превышение выручки от продажи продукции над точкой безубыточности, обеспечивающей безубыточность продажи, называется маржинальным запасом рентабельности: маржинальный запас рентабельности = выручка фактическая – выручка в точке

безубыточности = 4225 тыс. руб.

И в процентном

х 100 =7

,49

Маржинальный

МЗР = 56422 – 45569 выражении: МЗР = запас рентабельности

на фактический объем показывает, что прежде, чем птицефабрика начнет нести убытки выручка от продажи яиц должна уменьшится на 4225 тыс. руб. или на 7,49%

По мере удаления выручки от точки безубыточности сила воздействия операционного рычага уменьшается, а запас финансовой прочности организации наоборот 16215

растет: ОР =     = 3,6

Рост выручки на 1% повлечет рост при-

были от продажи яиц (операционной прибыли) на 3,6%. Каждый процент прироста

выручки дает все меньшую силу воздей-

ствия операционного рычага.

Таким образом, на основе проведенного маржинального анализа можно сказать, что полученные результаты имеют существенное значение для управлении себестоимостью.