Понятие и классификация объектов судебно-бухгалтерской экспертизы

На сегодняшний день в условиях развивающихся финансовых, кредитных, налоговых правоотношений требуется не просто их глубокое, но и порой научно обоснованное исследование. Правоохранительные органы нуждаются в углубленном рассмотрении финансово-хозяйственной деятельности организации, где совершено правонарушение. Важность данной статьи определяется тем, что не всегда уделяется данное внимание судебным экспертизам, среди которых значительную роль играет судебнобухгалтерская. Для эффективной борьбы с экономической преступностью следует создать надлежащие способы борьбы. С этой целью, прежде всего, следует изучить систему совершения экономических преступлений, аргументированно систематизировать их с точки зрения способов и причин совершения, обнаружить внешние признаки, которые позволяют выявить причину их возникновения.

Экономическая экспертиза - это вид судебной экспертизы, который включает судебно-бухгалтерскую, финансово-аналитическую, финансовокредитную составляющие.1 (рис. 1)

Рис. 1 - Виды судебно-бухгалтерских экспертиз

Судебно-бухгалтерская экспертиза является составляющей судебноэкономической экспертизы и предполагает изучение производственнохозяйственных процессов посредством исследования приемов совершения учетных записей и операций, способов ведения бухгалтерского учета, , способа времени, места, качественных и количественных характеристик учетных данных с целью представления мотивированного заключения для суда и правоохранительных органов.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы - это предусмотренные процессуальным законодательством и закрепленные в материалах дела источники информации.

Исходя из характера материалов, которые предъявлены эксперту-бухгалтеру для исследования, объекты судебно-бухгалтерской экспертизы делятся на две группы (рис. 2):

Рис. 2 - Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы.

Рассмотрев таблицу, мы видим, что порядок и пределы использования экспертом-бухгалтером материалов первой и второй групп различны. Выводы эксперта должны быть обоснованы бухгалтерскими источниками. Иные материалы дела могут быть использованы экспертом для более точного определения выбора методов экспертизы, периода исследования и решения других организационных и вспомогательных вопросов. 3

В процессе исследования материалов уголовного дела бухгалтер должен четко в них ориентироваться. Этому поможет хорошее знание классификации документов. В этой связи все документы, которые имеются в уголовном деле, с позиции значимости и правовой их классификации можно подразделить следующим образом:   а) доброкачественны, т.е.

обеспечивающие доказательственную силу, и недоброкачественные, т.е. не обеспечивающие силу; б) бухгалтерские; в) другие материалы дела.4

Доброкачественный документ - это документ, соответствующий по содержанию и форме правилам, отраженным в законодательстве и обеспечивает доказательственную силу. Эксперт-бухгалтер исследует только те документы, которые отражают финансовые и хозяйственные операции, признанные следователем (судом) доказательствами, т.е. обязаны отвечать требованиям относимости и допустимости доказательств.

Судебный эксперт-бухгалтер самостоятельно проверяет соответствие фактам хозяйственных операций имеющие в деле сведения о фактах, относящихся к предмету экспертизы (достоверность исходных данных), на которых строится его исследования, доступными ему способами экономического анализа. 5

Объекты исследования и другие материалы дела включают в себя копии, ксерокопии, вторые и третьи экземпляры документов, имеющие значение для дела и приобщенных к делу в качестве доказательств.

Таким образом, знание понятия и классификации объектов судебнобухгалтерской экспертизы помогут эксперту-бухгалтеру более осмысленно и логически стройно исследовать операции бухгалтерского учета, установить факты хищений и недостач (выяснение их обстоятельств, проверка качества ревизий); выработать рекомендации относительно оптимизации налогового и бухгалтерского учета.