Понятие и необходимость этических норм в профессии бухгалтера

Нормы профессиональной этики традиционно включают в себя, с одной стороны, правила, которым должны следовать представители профессионального сообщества во взаимоотношениях с клиентами, а с другой – во взаимоотношениях внутри профессионального сообщества.

Требования, предъявляемые этикой, направлены, прежде всего, на то, чтобы поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессиям финансового профиля.

На основе бухгалтерской информации принимаются различного рода решения, связанные с функционированием хозяйствующих субъектов. Важность такой информации трудно переоценить. Отсюда и повышенные требования к нравственности тех, кто ее предоставляет или осуществляет ее экспертизу (аудит). Исходя из этого «Международная федерация бухгалтеров» (МФБ, International Federation of Accountants, IFAC) разработала «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров», который применяется профессиональными бухгалтерами во всем мире. На его основе НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» в 2012 году разработал свой собственный «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров – членов НП «ИПБ России». Кодекс состоит из введения, общих положений и четырех разделов. Во введении говорится, что ИПБ России, являясь членом МФБ, разделяет ее миссию в служении общественным интересам, укреплении бухгалтерской профессии во всем мире, в разработке, внедрении и соблюдении скоординированных и взаимоувязанных профессиональных стандартов. Далее в «Общих положениях» отмечается, что эту миссию должен разделять и каждый представитель бухгалтерской профессии. Отличительной особенностью профессионального бухгалтера, как специалиста, является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность профессионального бухгалтера не исчерпывается только удовлетворением интересов отдельного заказчика услуг или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики.

В первом разделе Кодекса «Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению» описаны основопологающие принципы этики профессиональных бухгалтеров и общее руководство по их соблюдению, которое бухгалтер должен применять при выявлении угроз нарушения основных принципов этики, оценке значимости выявленных угроз, принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня [2].

Данные меры нужны в тех случаях, когда профессиональный бухгалтер принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные профессиональному бухгалтеру на момент принятия решения, может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности. В качестве основных принципов этики, которым должен следовать бухгалтер, называются: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

В качестве основных угроз этим принципам в Кодексе называются: угрозы личной заинтересованности, угрозы самоконтроля, угрозы заступничества, угрозы близкого знакомства, угрозы шантажа.

Во втором разделе «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики публично практикующими профессиональными бухгалтерами» приводятся примеры обстоятельств, при которых могут возникнуть упомянутые угрозы [2].

Задача профессионального бухгалтера состоит в том, чтобы прежде чем начать работу с новым контрагентом, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть вопрос, может ли выбор этого контрагента привести к возникновению угроз нарушения основных принципов этики. Квалифицированный бухгалтер обязан рассмотреть вопрос о таком положении дел, когда оказание какой-либо услуги приведет к возникновению угроз нарушения основных принципов этики. Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить значимость всех этих угроз и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня. Если это сделать невозможно, он должен отказаться вступать в отношения с заказчиком услуг.[1]

В Кодексе подробно рассмотрены и другие ситуации, которые требуют определенных мер предосторожности, чтобы устранить или свести до приемлемого уровня угрозы нарушения обозначенных в нем этических принципов. Большая часть из них касается ситуации отношений с заказчиками (клиентами). Менее значительная по объему часть рассматривает ситуации, возникающие во внутренних взаимоотношениях. Например, ситуации, когда к публично практикующему профессиональному бухгалтеру обращаются с просьбой высказать «второе мнение» по поводу применения стандартов бухгалтерского учета в другой корпорации. Еще две не менее значимые ситуации внутри профессиональных отношениях связаны с определением размера вознаграждения за оказанные услуги; с рекламой и предложением профессиональных услуг.

Все эти ситуации довольно подробно рассматриваются во втором разделе Кодекса «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики публично практикующими профессиональными бухгалтерами» как наиболее распространенные. Однако в Кодексе постоянно напоминается, что ситуация не может считаться допустимой только на основании того, что она не определена Кодексом как недопустимая. Это одно из требований декларируемого в нем так называемого концептуального подхода. Такой же подход необходимо применять для оценки ситуаций, которые в Кодексе выделены в два самостоятельных раздела ввиду их особой актуальности.

Раздел третий «Применение принципа независимости пользователями услуг публично практикующих профессиональных бухгалтеров (аудиторов)» и раздел четвертый «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики профессиональными бухгалтерами, работающими в организациях»: этих разделах обстоятельства, при которых могут возникнуть угрозы этическим принципам, конкретизируются в соответствии с определенной сферой применения, указанной в их названии. Например, указывается, что профессиональный бухгалтер в корпорации не должен сознательно участвовать в бизнесе, занятии или деятельности, которые создают или могли бы создать угрозы честности, объективности или репутации профессии и, в результате, были бы несовместимы с основными принципами этики [2].

В качестве личных интересов профессионального бухгалтера в корпорации, называются: наличие финансовой увлеченности в организации-работодателе для дальнейших корыстных целей получения займа или гарантии; участие в заговорах с организацией-работодателем о получении материальных выгод; неподобающее использование корпоративных средств для личных нужд; беспокойство по поводу гарантии занятости; коммерческое принуждение извне организации-работодателя.

Здесь же указываются возможные меры предосторожности, которые могут устранить или снизить угрозы до приемлемого уровня. Часть из них совпадает с мерами, указанными в первом разделе Кодекса. Другая часть связана в основном с внутренней корпоративной политикой. В том случае, если все известные меры предосторожности были применены, но уменьшить угрозу до оптимального уровня не удалось, тогда профессиональный бухгалтер в данной корпорации может принять решение об увольнении из этой корпорации.

В заключении хочется обратить внимание на то, что данный Кодекс представляет собой хорошо продуманную и детализированную систему рекомендаций, помогающих бухгалтеру принять правильное с этической точки зрения решение, связанное с его профессиональной деятельностью.