Понятие и сущность налогового контроля

Значимость налогов очень велика. Местные, региональные и федеральные налоговые сборы обусловливают необходимость введения такого института, как налоговый контроль» [1].

Бойко Н.Н определяет налоговый контроль как систему, благодаря которой регулируются все поступления в бюджет. Именно налоговый контроль обеспечивает главную цель сборов - пополнение доходной части государственного бюджета, которая создается в основном за счет налогов и сборов. » [1].

А. В. Брызгалин описывает налоговый контроль «как установленную законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд» [2].

И. И. Кучеров определяет налоговый контроль как важнейшее направление финансового контроля, представляющее собой деятельность обладающих соответствующей компетенцией субъектов с использованием специальных форм и методов, нацеленную на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков и налоговых агентов, при которых исключаются нарушения налогового законодательства [3].

Проанализировав приведенные выше определения, можно заключить, что налоговый контроль рассматривается исследователями в трех направлениях, а именно как:

• •    система организационных, методических, технических аспектов.

• •    совокупность действий, приемов, операций и способов проверки соблюдения налогового законодательства;

• •    специфическая деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению соблюдения налогового законодательства;

В соответствии с п. 1 ст. 82 действующей редакции Налогового кодекса РФ «налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации». Считаем, что приведенное определение недостаточно полно отражает объект и цели налогового контроля, например: не отражает осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства другими участниками налоговых правоотношений (регистрирующие органы, банки).

Безруков Г.Г и Козырев А.В определяют налоговый контроль как эффективную деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах всеми участниками экономических, финансовых и правовых отношений, используя для этого современные экономические, финансовые и правовые методы, в том числе информационные технологии, не нарушающие права и интересы контролируемых лиц, с целью обеспечения полного и своевременного исполнения последними обязанностей, возложенных законодательством о налогах и сборах Российской Федерации.

По нашему мнению, предложенное определение Безруковым Г.Г и Козыревым А.В наиболее полно отражает современные условия, в которых осуществляется налоговый контроль.

Сущность налогового контроля отражают его функции. В экономической науке существуют несколько подходов к определению функции налога.

И. И. Кучеров  указывает  на  существование двух  функций:

распределительной (социальной) и регулирующей, которая, в свою очередь, делится на подфункции - стимулирующую, дестимулирующую (запретительную, пресекательную) и поощрительную [3].

В учебнике «Налоги» под редакцией Д. Г. Черника отмечается, что «налоги выполняют главную распределительную функцию, контрольную функцию и стимулирующую подфункцию». Большинство авторов признают «две налоговые функции: фискальную и регулирующую» [5].

Рассмотрим подробнее три функции налога:

• •    фискальная - направлена на формирование доходов бюджета;

• •    регулирующая - воздействует  на социально-экономические

процессы;

• •    контрольная - реализуется при регламентации финансово

хозяйственной деятельности получении доходов, с ее помощью отслеживаются своевременность и полнота поступления налогов.

Проанализировав разные точки зрения на понимание сущности налога и определив его основные функции, мы пришли к следующим выводам:

• 1)    налог является экономической ценностью для современного государства и способствует поддержанию жизнедеятельности населения; в частности, это проявляется в содействии развитию институту материнства и детства;

• 2)    налог следует рассматривать как существенный элемент финансовой и экономической политики государства. С помощью налогов в стране

устанавливаются стимулирующие либо дестимулирующие условия для развития бизнеса и обеспечения имущественного положения граждан.